Contabilitatea decontarilor cu tertii

CONTABILITATEA DECONTARILOR CU TERTII

Delimitari si structuri privind decontarile cu tertii.Evaluare.

Pentru realizarea obiectului de activitate, intreprinderile intra in relatii economice diverse, in cadrul proceselor de aprovizionare si desfacere, relatii din care se nasc creante (drepturi) si datorii (obligatii).

Deci, creantele si datoriile, ce se inregistreaza in contabilitate, provin din operatiuni patrimoniale referitoare la livrarile de marfuri, lucrarile executate si serviciile prestate, precum si din alte operatiuni efectuate in baza unor contracte incheiate intre intreprinderi.

In afara relatiilor de interdependenta dintre intreprinderi, creantele si datoriile provin si din utilizarea fortei de munca, din obligatiile de plata ale impozitelor, taxelor si alte contributii catre bugetul statului, bugetul asigurarilor sociale si protectiei sociale si din alte diverse relatii.

Stingerea acestor creante si datorii se face prin intermediul banilor, utilizand:

Operatiuni banesti de decontare cu numerar si fara numerar

Operatiuni banesti de decontare prin efecte comerciale.

Decontarile cu tertii reprezinta toate relatiile de datorii si creante fata de terte persoane, cu termen de decontare pe termen scurt. De asemenea sunt incluse si decontarile intre exercitiile financiare determina te de valorile de regularizare de la un exercitiu la altul.

Nu sunt incluse in categoria decontarilor cu tertii datoriile si creantele financiare determina te de creditele pe termen scurt primite, respectiv acordate de entitate.

Datoriile reprezinta surse externe (straine) de finantare pentru care unitatea trebuie sa acorde o prestatie sau un echivalent valoric. Creditorul este persoana care a avansat o valoare economica si urmeaza sa primeasca un echivalent valoric sau o contraprestatie. In contabilitate, datoriile sunt reflectate din momentul crearii angajamentelor pana in momentul stingerii lor (platii).

Creantele pe termen scurt sau activele in curs de decontare, reprezinta valori economice avansate, temporar, de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice pentru care urmeaza sa primeasca un echivalent valoric sau o contraprestatie. Acest echivalent poate reprezenta o suma de bani, o lucrare sau un serviciu.Persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valoarea avansata se numesc debitori. Creantele se reflecta in contabilitate din momentul crearii dreptului fata de terti pana in momentul stingerii (incasarii) lor.

Datoriile si creantele se pot grupa astfel:

Datorii si creante comerciale fata de furnizori si clienti

Datorii si creante fata de salariati

Datorii si creante fata de bugetul de asigurari sociale

Datorii si creante fata de bugetul statului

Datorii si creante fata de actionari/asociati

Datorii si creante fata de diversi creditori, respectiv debitori.

Organizarea contabilitatii privind decontarile cu tertii

Contabilitatea sintetica a datoriilor si creantelor, precum si a operatiilor asimilate acestora, se realizeaza cu ajutorul conturilor clasei 4 "Conturi de terti" din Planul de conturi general, din care fac parte 10 grupe care cuprind conturi sintetice de gradul I, unele desfasurandu-se si pe conturi sintetice de gradul II, care sunt operationale.

Organizarea contabilitatii privind decontarile cu tertii se face cu ajutorul urmatoarelor grupe de conturi :

" Furnizori si conturi asimilate"

" Clienti si conturi asimilate"

" Personal si conturi asimilate"

" Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate"

" Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate"

"Grup si actionari/asociati "

" Debitori si creditori diversi"

" Conturi de regularizare si asimilate"

" Decontari in cadrul unitatii"

" Ajustari pentru deprecierea creantelor"

In cadrul acestei structuri, toate conturile care reflecta creante functioneaza in regimul conturilor de activ, adica se debiteaza la crearea creantelor asupra tertilor si se crediteaza la decontarea creantelor.Soldul acestor conturi este debitor si reprezinta creantele intreprinderii asupra tertelor persoane.

Toate conturile care inregistreaza datorii au functie contabila de datorii, astfel ele se crediteaza cu datoriile create in mod curent fata de terti si se debiteaza la decontarea(plata) datoriilor. Soldul prezentat de aceste conturi este sold creditor si reprezinta datoriile in curs de decontare.

Contabilitatea sintetica a decontarilor cu furnizorii

Cumpararile de bunuri si servicii genereaza datorii catre furnizorii, a caror stingere se va face in perioada urmatoare.

O clasificare a datoriilor catre furnizori se poate face dupa urmatoarele trei criterii:

Dupa natura cumpararilor efectuate:

Datorii provenite din cumparari de bunuri si servicii destinate activitatii de exploatare

Datorii provenite din cumparari de imobilizari.

Dupa scadenta datoriilor :

Datorii exigibile, alcaror termen de plata este indicat in documentele furnizorilor

Datorii neexigibile, generate din cumpararile ce nu sunt insotite de facturile furnizorilor.

Dupa modalitatea stingerii datoriilor:

Datorii din cumparari pe credit comercial

Datorii din cumparari pe credit cambial.

Creditul comercial clasic inseamna amanarea la plata acordata de furnizor clientului anual, decontarea se face ulterior folosind intrumente clasice: ordine de plata, CEC-uri, chitante.

Creditul comercial cambial este creditul prevazut intr-un efect comercial (bilet la ordin sau cambie) in care se consemneaza suma, scadenta, banca.

Reducerile de pret acordate de furnizori clientilor pot fi:

Comerciale

pe produs: - pe loc

- ulterior

pe factura

Financiare - ulterioara

Reducerile comerciale pot fi de exemplu: rabatul, remiza, risturn-ul, iar cele financiare pot fi de forma scontului.

Rabatul consta in o reducere de pret pe care o poate acorda furnizorul pentru calitatea bunurilor livrate.

Remiza reprezinta o reducere de pret acordata pentru considerabile fata de clienti : fidelitate sau volum mare de comenzi.

Risturn este o reducere anuala, globala pentru depasirea unui plafon.

Scont este o reducere acordata pentru plata inainte de scadenta.

Nota: Reducerile de pret acordate nu se cuprind in baza de impozit T.V.A.

Contabilitatea sintetica a decontarilor cu furnizorii se efectueaza cu ajutorul conturilor din grupa 40 "Furnizori si conturi asimilate" care se desfasoara pe urmatoarele conturi sintetice de gradul I :

" Furnizori"

"Efecte de platit"

" Furnizori de imobilizari"

"Efecte de platit pentru imobilizari"

"Furnizori-facturi nesosite"

"Furnizori-debitori"

Contul 401" Furnizori":

dupa continutul economic este un cont de datorii

dupa functia contabila este un cont de pasiv.

Se crediteaza cu valoarea la pret de cumparare sau standard (prestabilit), a bunurilor achizitionate pe baza facturii (301, 302, 303, 361, 371, 381), cu diferentele de pret nefavorabile, in cazul in care evidenta se tine la preturi standard(308, 368, 378, 388), cu valoarea materialelor achizitionate, nestocate sitrecue astfel direct pe cheltuieli, precum si consumul de energie si apa(604, 605), valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate (409), valoarea lucrarilor executate sau a serviciilor prestate de terti (611 la 626, 628), valoarea facturilor primite pentru bunuri, lucrari si servicii evidentiate anterior in contabilitate (408), taxa pe valoarea adaugata inscrisa in facturi si note de intrare-receptie (4426, 4428), valoarea timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si calatorie achizitionate(532), diferentele nefavorabile de curs valutar la sfarsitul exercitiului financiar, rezultate din evaluarea soldului furnizorilor externi (665), valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, marfurilor, ambalajelor achizitionate, in cazul folosirii metodei inventarului intermitent (601, 602, 607, 608).

Se debiteaza cu platile efectuate catre furnizori din credite bancare pe termen lung (162), din disponibil in cont sau in numerar (5121, 5311), din acreditive sau avansuri de trezorerie (541, 542) , cu valoarea acceptata de furnizori a efectelor comerciale de platit (403), cu diferentele favorabile de curs valutar aferente datoriilor catre furnizori externi, stabilite la data decontarii acestora sau rezultate din evaluarea soldului furnizorilor externi la sfarsitul exercitiului financiar (765), valoarea avansurilor regularizate cu furnizorii (409), cu sumele nete achitate colaboratorilor (5121,5311,444), cu valoarea sconturilor obtinute de la furnizori (767), valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, predate furnizorului (409).

Soldul creditor reprezinta sumele datorate furnizorilor la un moment dat.

Contul 403 "Efecte de platit"

dupa continutul economic este un cont de datorii

dupa functia contabila este un cont de pasiv.

Se crediteaza cu valoarea acceptata de furnizori a efectelor comerciale de platit (401), cu diferentele nefavorabile de curs valutar stabilite la sfarsitul exercitiului financiar din evaluarea soldului efectelor de platit catre furnizorii externi(665).

Se debiteaza cu platile efectuate la scadenta prin banca pe baza de efecte comerciale (5121), cu diferentele favorabile de curs valutar stabilite la data efectuarii platilor pe baza efectelor comerciale de platit sau la evaluarea acestora la sfarsitul exercitiului financiar(765).

Soldul creditor reprezinta valoarea efectelor comerciale de platit.

Contul 404 " Furnizori de imobilizari" funtioneaza in mod similar contului 401 " Furnizori " si cu ajutorul lor se tine evidenta datoriilor provenite din cumparari pe credit comercial.

Contul "Efecte de platit pentru imobilizari" functioneaza similar contului 403 "Efecte de platit"si in aceste doua conturi se inregistreaza datoriile provenite din cumpararile pe credit cambial.

Contul 408 "Furnizori-facturi nesosite"

dupa continutul economic este un cont de datorii

dupa functia contabila este un cont de pasiv.

Se crediteaza cu valoarea bunurilor de natura stocurilor aprovizionate si receptionate pe baza avizului de insotire a marfii ( 301, 302, 303, 361, 371, 381, 4428), cu valoarea lucrarilor executate si a serviciilor prestate de catre furnizori si nefacturate in momentul receptiei acestora (604, 605, 611 la 626, 628), cu diferentele de curs valutar, aferente soldului datoriilor catre furnizorii externi, pentru care nu s-au primit facturile pana la incheierea exercitiului financiar (665).

Se debiteaza cu regularizarea valorii facturilor sosite (401), cu diferentele favorabile de curs valutar aferente soldului datoriilor catre furnizorii externi, pentru care nu s-au primit facturile pana la incheierea exercitiului financiar (765).

Soldul creditor reprezinta sumele datorate furnizorilor, pentru care nu s-u primit facturi.

Contul 409 "Furnizori-debitori"

dupa continutul economic este un cont de creante

dupa functia contabila este un cont de activ.

Se debiteaza cu valoarea avansurilor achitate furnizorilor prin contul curent si in numerar (5121,5311), cu valoarea ambalajelor care circula in regim de restituire, primite si facturate de furnizori (401), cu diferentele favorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea exercitiului financiar, aferente avansurilor in devize acordate furnizorilor (765).

Se crediteaza cu regularizarea avansurilor acordate furnizorilor ca urmare a receptiei bunurilor livrate, a lucrarilor executate si serviciilor prestate de catre acestia (401), cu valoarea ambalajelor care circula in regim de restituire,inapoiate furnizorilor si a celor degradate si scoase din evidenta pe seama cheltuielilor (401,608),cu valoarea ambalajelor care circula in regim de restituire, retinute in stocul unitatii si nerestituite (381), cu diferentele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor in devize acordate furnizorilor,inregistrate la inchiderea exercitiului financiar sau la data decontarii lor (765).

Soldul debitor reprezinta avansurile acordate furnizorilor, nedecontate inca si ambalajele primite de la furnizori nerestituite.

Operatiuni privind decontarile cu furnizorii

1. In cazul in care evidenta stocurilor se tine prin metoda inventarului permanent, la costuri efective de achizitie cumpararile de stocuri se inregistreaza astfel:

2. In cazul utilizarii metodei inventarului permanent iar stocurile se inregistreaza la preturi prestabilite (standard), iar pentru aprovizionare s-au efectuat si cheltuieli auxiliare (de exemplu transport, incarcare-descarcare, comisioane de intermediere, etc.) , acestea se inregistreaza in conturile de diferente de pret corespunzatoare fiecarei categorii de stocuri achizitionate.

Analiza: Efectele incalcarii cerintelor legale de constituire Analiza: Idee de afacere - descrierea detaliata a serviciilor, fezabilitatea afacerii - creativiate si inventivitate

3. In cazul cumpararilor de bunuri nestocabile (rechizite, materiale de curatenie, servicii efectuate de terti, consumul de energie si apa, gaze, taxe de posta si telecomunicatii, reparatii, etc), inregistram :

4. In cazul micsorarii datoriei catre un furnizor, caruia i s-a acordat anterior un avans, avem urmatoarele inregistrari :

acordarea avansului:

regularizarea avansului la data primirii bunurilor, lucrarilor sau serviciilor pe baza facturii:

5. Plata efectiva a datoriei catre furnizor se poate face :

in numerar, din conturi curente la banci, din acreditive, din avansuri de trezorerie :

prin intermediul efectelor de comert (de exemplu bilete dla ordin emise si acceptate de furnizor)

.Contabilitatea sintetica a decontarilor cu clientii

Datorita structurii lor variate, pentru contabilitatea creantelor din vanzari de bunuri si servicii pe credit si a altor operatiuni asimilate, in grupa 41 "Clienti si conturi asimilate" din Planul de conturi general au fost prevazute conturi sintetice pe feluri de creante, in functie de natura lor.

In functie de urmatoarele doua criterii , creantele din vanzari de bunuri si servicii pe credit pot fi clasificate astfel:

dupa natura creditelor acordate cu ocazia vanzarii:

creante din vanzari pe credit comercial

creante din vanzari pe credit cambial

dupa exigibilitate:

creante exigibile

creante neincasate in termen.

Grupa 41 "Clienti si conturi asimilate" cuprinde :

"Clienti"

"Efecte de primit de la clienti"

"Clienti- facturi de intocmit"

"Clienti-creditori"

Inregistrarea creantelor din vanzarile de bunuri si servicii clientilor se face cu ajutorul contului sintetic de gradul I 411 "Clienti" care se de dezvolta in alte doua conturi sintetice de gradul II, astfel :

"Clienti"

"Clienti incerti sau in litigiu"

dupa continutul economic este un cont de creante

dupa functia contabila este un cont de activ.

Se debiteaza cu valoarea la pret de vanzare a produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale si marfurilor livrate, precum si taxe pe valoare adaugata aferenta (701 la 703, 707, 4427),cu valoarea la pret de vanzare a lucrarilor executate si serviciilor prestate, precum si taxa pe valoarea adaugata (704 la 706, 708, 4427), valoarea bunurilor, lucrarilor si serviciilor nafacturate in momentul livrarii sau finalizarii executarii si prestarii (418), valoarea avansurilor facturate clientilor (419, 4427), veniturile inregistrate in avans sau de realizat, aferente perioadelor sau exercitiilor financiare urmatoare, inclusiv taxa pe valoarea adaugata (472,4428), valoarea creantelor reactivate (754), valoarea dobanzii facturate de locator in cazul leasingului financiar (267), diferentele favorabile de curs valutar, aferente creantelor-clienti in devize la inchiderea exercitiului financiar (765), valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate clientilor (419).

Se crediteaza cu sumele incasate de la clienti prin contul curent sau in numerar (5121, 5311), valoarea cecurilor si efectelor comerciale acceptate (5112, 413), regularizarea avansurilor incasate de la clienti, urmare a livrarii bunurilor, executarii lucrarilor si prestarii serviciilor catre acestia (419), sumele trecute pe pierderi, cu prilejul scaderii din evidenta a clientilor incerti sau in litigiu (654), valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, primite de la clienti (419), valoarea sconturilor acordate clientilor (667), diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente creantelor- clienti in devize stabilite la data incasarii acestora sau la inchiderea exercitiului financiar (665).

Soldul debitor reprezinta sumele datorate de clienti.

Contul 413 "Efecte de primit de la clienti"

dupa continutul economic este un cont de creante

dupa functia contabila este un cont de activ.

Se debiteaza cu valoarea efectelor comerciale acceptate de clienti in vederea decontarii bunurilor livrate, serviciilor prestate si lucrarilor executate (411), diferentele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale in devize primite de la clienti si neincasate la inchiderea exercitiului financiar (765).

Se crediteaza cu efectele comerciale primite de la clienti (511), diferentele nefavorabile de curs valutar,stabilite la data primirii efectelor comerciale in devize (665), diferentele nefavorabile de curs valutar creantelor datorate de clienti externi a caror decontare se face pe baza de efecte comerciale, stabilite la inchiderea exercitiului financiar (665).

Soldul debitor reprezinta valoarea efectelor comerciale de primit.

Contul 418 "Clienti- facturi de intocmit"

dupa continutul economic este un cont de creante

dupa functia contabila este un cont de activ.

Se debiteaza cu valoarea bunurilor de natura stocurilor livrate clientilor pe baza de aviz de insotire a marfii, precum si taxa pe valoarea adaugata neexigibila aferenta (701, 702, 703, 707, 4428), valoarea lucrarilor executate si serviciilor prestate pentru care nu s-a intocmit factura , precum si taxa pe valoarea adaugata (704 la 706, 708, 4428), diferentele favorabile de curs valutar, aferente creantelor-clienti facturi de inocmit in valuta, stabilite la inchiderea exercitiului financiar (765).

Se crediteaza cu regularizarea valorii facturilor intocmite (411), diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente creantelor-clienti facturi de inocmit in valuta, stabilite la data decontarii acestora sau la inchiderea exercitiului financiar (665).

Soldul debitor reprezinta valoarea bunurilor livrate, a lucrarilor executate si a serviciilor prestate pentru care nu s-au intocmit facturi.

Contul 419 "Clienti-creditori"

dupa continutul economic este un cont de datorii

dupa functia contabila este un cont de pasiv.

Se crediteaza cu sumele facturate clientilor reprezentand avansuri pentru livrari de bunuri, executari de lucrari si prestari de servicii (411), valoarea ambalajelor care circula in regim de restituire, facturate clientilor (411), diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor in devize primite de la clienti, stabilite la sfarsitul exercitiului financiar (665).

Se debiteaza cu regularizarea avansurilor primite, urmare a livrarii bunurilor, prestarii serviciilor si executarii lucrarilor (411), valoarea ambalajelor care circula in regim de restituire, nerestituite de clienti, fiind retinute de ei (708), diferentele favorabile de curs valutar aferente datoriilor in devize catre clienti-creditori, stabilite la data regularizarii acestora sau la data inchiderii exercitiului financiar (765).

Soldul creditor reprezinta avansurile primite de la clienti si nedecontate inca, precum si valoarea ambalajelor facturate clientilor si nerestituite.

Operatiuni privind datoriile si creantele comerciale

• Livrari, cumparari de bunuri si servicii pe credit comercial clasic.

Societatea comerciala X livreaza SC Y semifabricate (ptr furnizori) respectiv materii prime pentru clienti la pretul de 100.000 + TVA .

Semifabricatele au fost inregistrate la furnizori la cost productie 80.000 lei. Factura se incaseaza ulterior cu OP.

• Livrari,cumparari de bunuri si servicii pe credit cambial

Societatea comerciala X livreaza cu factura societatii SC Y produse finite ( pentru furnizori), materiale pentru client, 200.000 lei + TVA. Furnizorul accepta la plata billet la ordin intocmit de client. Dupa primirea efectului comercial furnizorul il depune la banca si il incaseaza la scadenta. Pretul de inregistrare la furnizor a produselor finite livrate este de 180.000 lei.

• Livrari- cumparari de bunuri si servicii pentru care nu  s-au intocmit facturi

S.C. X livreaza S.C.Y (clientul) pe bon de aviz de insotire a marfii produse finite (pentru furnizor), respectiv piese de schimb (pentru client) la pret vanzare 100.000 lei + TVA. In luna urmatoare se intocmeste factura si se face decontarea prin OP. Pret inregistrare a produselor finite la furnizor 80.000 lei.

• Avansuri acordate clientilor

Societatea comerciala X primeste un avans de la clientul SC Y 90.000 pentru care emite factura. Ulterior furnizorul presteaza servicii clientului in valoare de 100.000 lei +19%TVA. Decontarea se face prin banca tinandu-se seama de avansul acordat.

• Reduceri de pret acordate de furnizori clientilor

Furnizorii livreaza clientului produse finite, respectiv combustibili (pentru client) la pret vanzare 20.000 + TVA. Pe factura se inregistreaza urmatoarele reduceri: rabat 5%, remiza 10%, ulterior furnizorul acorda clientului scont 2% pentru achitare inainte de scadenta din contract.Pret inregistrare a produselor finite 12.000. Calcul:

• Produse finite 20.000
• Rabat 5% x 20.000 = 1.000 (net = 20.000-1.000 = 19.000)
• Remiza 10%* 19.000 = 1.900 (net = 19.000 -1.900 = 17.100)
• TVA la net = 19% * 17.100 = 3.249
• TOTAL factura= 17.100 + 3.249 = 20.349
• Reducere financiara (scont) 2% x 17.100 = 342

Sau acorda :

Rabat 5% pe factura = 1.000 => net de factura = 19.000

Remiza 10% ulterior = 1.900

Reducere financiara (scont la incasare) 2% x 20.349 = 406,98