Impozitul pe profit - cote de impozitare, calculul profitului impozabil

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURESTI

FACULTATEA DE CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE

Impozitul pe profit

ASE BUCURESTI, APRILIE

 CUPRINS

1. Contribuabili
2. Scutiri
3. Cote de impozitare
4. Calculul profitului impozabil
5. Venituri neimpozabile, cheltuieli nedeductibile, cheltuieli cu deductibilitate limitata
6. Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene
7. Exemplu
8. Declaratia 101

IMPOZITUL PE PROFIT

Impozitele pe venit sunt acele impozite la care platitorul (una si acceesi persoana cu suportatorul) sunt persoana fizica sau juridica care realizeaza venit.

Modul de asezare si perceperea impozitului pe venitul persoanelor fizice difera de cel pe venitul persoanelor juridice.

Impozitul pe venit imbraca doua forme principale:

• impozitul pe venitul persoanelor fizice;
• impozitul pe venitul persoanelor juridice.

Platitorii de impozite persoane juridice sunt societatile comerciale de orice tip, companiile nationale si regiile autonome, adica toate organizatiile cu scop lucrativ.

Impozitul pe venitul persoanelor juridice imbraca urmatoarele forme:

• impozitul pe profit;
• impozitul pe dividende;
• impozitul pe venituri din vanzarea activelor.

Dintre acestea, impozitul pe profit este cel mai important avand in vedere ca profitul este principala forma de venit a societatilor comerciale.

Impozitul pe profit este un impozit personal, iar in cadrul reformei fiscale din Romania, impozitul pe profit ocupa un rol important atat in prisma contributiei sale la formarea veniturilor bugetare cat si prin influentarea activitatilor generatoare de profit.El constituie o sursa a finantarii cheltuielilor de interes general al statului si al administratiei locale, fiind un instrument al politicii economice, prin care se redistribuie o parte a veniturilor, putand fi stimulate investitiile si inviorarea conjuncturii economice. Impozitul reprezinta izvorul principal al formarii veniturilor bugetului de stat si al finantarii cheltuielilor publice. El este o functie crescatoare a venitului la o rata de impunere fiscala data , sporand cand venitul creste.

Anul fiscal este reprezentat de anul calendaristic.Atunci cand un contribuabil se infiinteaza sau inceteaza sa mai existe in cursul unui an fiscal, perioada impozabila este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

1. Contribuabilii

Conform Codului Fiscal, contribuabilii care sunt obligati la plata impozitului pe profit in urma desfasurarii activitatii economice sunt :

• persoanele juridice romane, pentru profitului impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania, cat si din strainatate
• persoane juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania, pentru profitul impozabil atribuibil sediului permanent
• persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica, pentru partea din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecarei persoane
• persoanelor juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana, pentru profitul impozabil aferent acestor venituri
• persoanele juridice romane si persoanele fizice rezidente cu care realizeaza venituri atat in Romania, cat si in strainatate, din asocieri fara personalitate juridica, pentru partea din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

2. Scutiri

Sunt scutiti de la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili:

• trezoreria statului
• institutiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii si disponibilitatile realizate si utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finantele publice
• persoanele juridice romane care platesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor
• cultele religioase, pentru: venituri obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselor necesare activitatii de cult, potrivit legii, venituri obtinute din chirii, alte venituri obtinute din activitati economice, venituri din despagubiri in forma baneasca
• institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate, pentru veniturile utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, potrivit Legii invatamantului
• asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute ca asociatii de proprietari, potrivit Legii locuintei
• Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, constituit potrivit legii
• Fondul de compensare a investitorilor, infiintat potrivit legii
• Banca Nationala a Romaniei
• Fondul de garantare a pensiilor private, infiintat potrivit legii.
• Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele tipuri de venituri:

- cotizatiile si taxele de inscriere ale membrilor;

- contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor;

taxele de inregistrare stabilite potrivit legislatiei in vigoare;

veniturile obtinute din vize, taxe si penalitati sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive;

donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare;

dividendele si dobanzile obtinute din plasarea disponibilitatilor rezultate din venituri scutite; 

Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.

De la inceputul anului 2008 Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru si noi tipuri de venituri:

sumele primite ca urmare a nerespectarii conditiilor cu care s-a facut donatia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective sa fie utilizate de catre organizatiile nonprofit, in anul curent sau in anii urmatori, pentru realizarea scopului si obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dupa caz;

veniturile realizate din despagubiri de la societatile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele decat cele care sunt utilizate in activitatea economica;

sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice.

La impozitul pe profit, s-a amanat introducerea sistemului platii anuale a impozitului pe profit, cu plati anticipate efectuate trimestrial in contul impozitului pe profit anual, datorat de contribuabili.

Prin prevederile Legii nr. 343/2006, a fost introdus un sistem simplificat de plata pentru impozitul pe profit, aplicabil incepand cu 1 ianuarie 2007 de catre societatile bancare, sistem care urma sa fie generalizat, incepand cu 1 ianuarie 2008, pentru toti contribuabilii obligati la plata impozitului pe profit. Avand in vedere dificultatile semnalate in procesul programarii veniturilor bugetare, s-a decis amanarea aplicarii acestui sistem de plata a impozitului pe profit, pentru restul contribuabililor, pana in anul 2010.

15.000 Euro * curs BNR

10% * Venituri neimpozabile       ==> venituri neimpozabile = min(15.000 E Euro*curs BNR, 10%*Venituri neimpozabile)

Exemplu: O organizatie nonoprofit obtine din activitatea economica venituri in valaore de 1.500 lei.Veniturile din cotizatii si alte venituri neimpozitabile sunt de 2.850 lei, iar cursul de schimb valutar comunicat de BNR este pentru anul fiscal curent de 3,6 lei/Euro.

Rezolvare 15.000Euro* 3,6 lei/Euro = 5.400 lei

10% * 2.850 = 285 lei                           = > venituri neimpozabile = = min(5.400, 285) = 285 lei

Venituri impozabile = 1.500 - 285 = 1.215 lei

3. Cota de impozitare

Impozitul pe profit se calculeaza de catre contribuabili prin aplicarea cotelor de impozit stabilite legal, asupra profitului impozabil determinat pe baza cotelor inscrise lunar in contabilitate.Calculul se face lunar, cumulat de la inceputul anului calendaristic.

Cota de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil este de 16%.Contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv , inclusiv in cazul in care o persoana juridica realizeaza aceste venituri in baza unui contract de asociere, impozitul pe profit datorat este mai mic decat 5% din veniturile respective.

Companiile cu o cifra de afaceri pana in 100 000 euro si care au intre 1 - 9 angajati (asa-numitele microintreprinderi) sunt impozitate cu 3% din cifra de afaceri.

Exemplu: Un agent economic obtine un profit impozabil de 6.542 lei dintr-un cazinou.Veniturile agentului economic aferente acestei activitati sunt de 9.350 lei.

Rezolvare: Impozitul/profit = 16%* 6.542 = 1.047lei

Proiect: Istoria firmei Nokia - istoria companiei Nokia Eseu: Protocolul in afaceri

5% * Venituri din cazinou = 5%*9.350 = 468 lei = > impozitul p pe profit platit de agentul economic este max (1.047, 468) = 1.047 lei

4. Calculul profitului impozabil

Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit normelor de aplicare.De asemenea profitul impozabil reprezinta baza pentru calcularea , recalcularea si regularizarea impozitului pe profit.

In cazul contribuabililor care desfasoara activitati de servicii internationale, in baza conventiilor la care Romania este parte, veniturile si cheltuielile efectuate in scopul realizarii acestora sunt luate in calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite in conformitate cu reglementarile din aceste conventii.

PROFIT IMPOZABIL = Venituri realizate - Cheltuieli efectuate - Venituri             neimpozabile + Chletuieli nedeductibile

PROFITUL IMPOZABIL = Venituri impozabile - Cheltuieli deductibile

5. Venituri neimpozabile, cheltuieli deductibile, cheltuieli cu deductibilitate limitata

Conform Codului Fiscal, urmatoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:

dividendele primite de la o persoana juridica romana

diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare, inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum si diferentele de valoare a investitiilor financiare pe termen lung, reprezentand actiuni detinute la societati afiliate, titluri de participare si investitii detinute ca imobilizari, inregistrate astfel potrivit reglementarilor contabile. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a retragerii, lichidarii investitiilor financiare, precum si la data retragerii capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare

veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile

veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si memorandumuri aprobate prin acte normative

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare.

Conform Codului Fiscal, urmatoarele cheltuieli sunt considerate a fi efectuate in scopul realizarii de venituri:

cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor, pe durata de viata stabilita de catre contribuabil;

cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale;

   - cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarea de accidente de munca si boli profesionale, potrivit legii, si cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale;

   - cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor;

   - cheltuielile de transport si de cazare in tara si in strainatate, efectuate pentru salariati si administratori, precum si pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme;

   - contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit;

   - taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de actele normative in vigoare, precum si contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca;

   - cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat;

   - cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe pietele existente sau noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;

   - cheltuielile de cercetare, precum si cheltuielile de dezvoltare care nu indeplinesc conditiile de a fi recunoscute ca imobilizari necorporale din punct de vedere contabil;

   - cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, intretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calitatii, obtinerea atestarii conform cu standardele de calitate;

   - cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor;

   - taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale;

   - pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, in urmatoarele cazuri:

   1. procedura de faliment a debitorilor a fost inchisa pe baza hotararii judecatoresti;

   2. debitorul a decedat si creanta nu poate fi recuperata de la mostenitori;

   3. debitorul este dizolvat, in cazul societatii cu raspundere limitata cu asociat unic, sau lichidat, fara succesor;

   4. debitorul inregistreaza dificultati financiare majore care ii afecteaza intreg patrimoniul.

Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:

- cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;

 - suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

  - cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificarile si completarile ulterioare. Intra sub incidenta acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru nastere, ajutoarele pentru inmormantare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile si protezele, precum si cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor activitati sau unitati aflate in administrarea contribuabililor; gradinite, crese, servicii de sanatate acordate in cazul bolilor profesionale si al accidentelor de munca pana la internarea intr-o unitate sanitara, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, camine de nefamilisti, precum si pentru scolile pe care le au sub patronaj. In cadrul acestei limite, pot fi deduse si cheltuielile reprezentand: tichete de cresa acordate de angajator in conformitate cu legislatia in vigoare, cadouri in bani sau in natura oferite copiilor minori si salariatilor, cadouri in bani sau in natura acordate salariatelor, costul prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul, pentru salariatii proprii si pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariatii care au suferit pierderi in gospodarie si contributia la fondurile de interventie ale asociatiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din scoli si centre de plasament;

   - perisabilitatile, in limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei centrale, impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finantelor Publice;

   - cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii;

- cheltuielile cu provizioane si rezerve, in limita prevazuta la art. 22;

   - cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar, in limita prevazuta la art. 23;

   - amortizarea, in limita prevazuta la art. 24;

   - cheltuielile efectuate, in numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant;

   - cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 200 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant;

   - cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de Legea locuintei nr. 114/1996, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, care se majoreaza din punct de vedere fiscal cu 10%;

   - cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente unui sediu aflat in locuinta proprietate personala a unei persoane fizice, folosita si in scop personal, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia societatii in baza contractelor incheiate intre parti, in acest scop;

   - cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.

In ceea ce priveste rezervele si provizioanele, contribuabilii au drept la deducere astfel:

   a) rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de organizare si functionare. In cazul in care aceasta este utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma, reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil. Prin exceptie, rezerva constituita de persoanele juridice care furnizeaza utilitati societatilor comerciale care se restructureaza, se reorganizeaza sau se privatizeaza poate fi folosita pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de actiuni obtinut in urma procedurii de conversie a creantelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil;

   b) provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor;

   c) provizioanele constituite in limita unui procent de 20% incepand cu data de 1 ianuarie 2004, 25% incepand cu data de 1 ianuarie 2005, 30% incepand cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat cele prevazute la lit. d), f), g) si i), care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

   1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;

   2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei;

   3. nu sunt garantate de alta persoana;

   4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;

   5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului;

   d) provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de organizare si functionare, de catre institutiile de credit, institutiile financiare nebancare inscrise in Registrul general tinut de Banca Nationala a Romaniei, precum si provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice similare;

   e) rezervele tehnice constituite de societatile de asigurare si reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare si functionare, cu exceptia rezervei de egalizare. Pentru contractele de asigurare cedate in reasigurare, rezervele se diminueaza astfel incat nivelul acestora sa acopere partea de risc care ramane in sarcina asiguratorului, dupa deducerea reasigurarii;

    f) provizioanele de risc pentru operatiunile pe pietele financiare, constituite potrivit reglementarilor Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare;

   g) provizioanele constituite in limita unei procent de 100% din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, altele decat cele prevazute la lit. d),e), f) si care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

   1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;

   2. creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;

   3. nu sunt garantate de alta persoana;

   4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului;

   5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.

   k) provizioanele pentru inchiderea si urmarirea postinchidere a depozitelor de deseuri, constituite de contribuabilii care desfasoara activitati de depozitare a deseurilor, potrivit legii, in limita sumei stabilite prin proiectul pentru inchiderea si urmarirea postinchidere a depozitului, corespunzatoare cotei-parti din tarifele de depozitare percepute;

   l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romania pentru acoperirea cheltuielilor de intretinere si reparare a parcului de aeronave si a componentelor aferente, potrivit programelor de intretinere a aeronavelor, aprobate corespunzator de catre Autoritatea Aeronautica Civila Romana

Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care gradul de indatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei.

In conditiile in care gradul de indatorare a capitalului este peste trei, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar sunt nedeductibile.

In cazul in care cheltuielile din diferentele de curs valutar ale contribuabilului depasesc veniturile din diferentele de curs valutar, diferenta va fi tratata ca o cheltuiala cu dobanda.

Pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.

Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale Uniunii Europene

Dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana sunt, de asemenea, neimpozabile si:

• dividendele primite de o persoana juridica romana, societate-mama, de la o filiala a sa situata intr-un stat membru, daca persoana juridica romana intruneste cumulativ urmatoarele conditii:

plateste impozit pe profit, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari;

detine minimum 15% din capitalul social al unei persoane juridice dintr-un stat membru, respectiv minimum 10%, incepand cu 1 ianuarie 2009;

la data inregistrarii venitului din dividende detine participatia minima prevazuta la pct. 2, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani.

Sunt, de asemenea, neimpozabile si dividendele primite de persoana juridica romana prin intermediul sediului sau permanent situat intr-un stat membru, in cazul in care persoana juridica romana indeplineste cumulativ conditiile prevazute mai sus.

• dividendele primite de sediile permanente din Romania ale unor persoane juridice straine din alte state membre, societati-mama, care sunt distribuite de filialele acestora situate in state membre, daca persoana juridica straina intruneste, cumulativ, urmatoarele conditii:

in conformitate cu legislatia fiscala a statului membru, este considerata a fi rezident al statului membru respectiv si, in temeiul unei conventii privind evitarea dublei impuneri incheiate cu un stat tert, nu se considera ca are sediul fiscal in afara Uniunii Europene;

plateste, in conformitate cu legislatia fiscala a unui stat membru, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari, impozit pe profit sau un impozit similar acestuia;

detine minimum 15% din capitalul social al filialei dintr-un stat membru, respectiv o participare minima de 10%, incepand cu data de 1 ianuarie 2009;

la data inregistrarii venitului din dividende de catre sediul permanent din Romania, persoana juridica straina detine participatia minima prevazuta mai sus, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani.

EXEMPLU 

Se cunosc urmatoarele informatii la sfarsitul anului 2007, inainte de calculul impozitului pe profit pentru societatea Alfa-societate nepaltitoare de TVA :

1. Venituri totale 200.000 lei din care :

• Cifra de afaceri 20.000 lei
• Venituri din provizioane pentru garantii de buna executie in limitele cotelor procentuale prevazute in contracte 900 lei
• Venituri din provizioane pentru litigii 600 lei
• Venituri din ajustari pentru deprecierea terenurilor 500 lei
• Venituri din dividende de la persoane juridice romane 2.000 lei
• Venituri din dividende de la persoane juridice straine 12.000 lei din SUA
• Venituri din diferente favorabile de valoare aferente titlurilor de participare ca urmare a incorporarii primelor de emisiune la socetatea emitenta 2.300 lei
• Venituri din ajustari pentru deprecierea creantelor clienti 3.000 lei (ajustarile au fost constituite pentru creante inregistrate in 2005 in suma de 8.000 lei)
• Venituri din recuperarea unor amenzi de stat un suma de 800 lei

2. Cheltuieli totale 160.000 lei din care :

• Cheltuieli cu impozitul pe profit 4.000 lei
• Cheltuieli privind amenzile datorate statului 1.000 lei
• Cheltuieli privind penalitatile datorate furnizorilor romani conform contractelor economice 800 lei
• Cheltuieli de protocol 5.000 lei
• Cheltuieli privind comisioanele aferente incasarii dividendelor 3.000 lei din care 1.000 lei pentru dividende incasate de la persoane juridice romane
• Cheltuieli privind ajustarile pentru deprecierea stocurilor 800 lei
• Cheltuieli privind ajustarile pentru deprecierea creantelor clienti 6.000 lei din care ajustari de 2.500 lei constituite pentru creante inregistrate dupa 01.01.2007 fata de clientul A la care exista deschisa procedura de faliment si ajustari de 3.500 lei constituite pentru creante inregistrate dupa 01.01.2007 fata de cleintul B la care nu exista deschisa procedura de faliment
• Cheltuieli privind cadourile acordate salariatilor 8.000 lei
• Cheltuieli privind biletele de tratament si odihna acordate salariatilor 500 lei
• Cheltuieli privind ajutoarele pentru pierderile grave in gospodarie urmare a calamitatilor naturale 2.500 lei
• Cheltuieli privind donatiile acordate 1.700 lei
• Cheltuieli cu salariile personalului 70.000 lei
• Cheltuieli de sponsorizare 2.000 lei
• Cheltuieli privind lipsurile la inventar 2.200 lei din care suma de 1.600 lei corespunde perisabilitatilor care se incadreaza in limitele legale 100 lei lipsurilor imputabile gestionarului si 500 lei lipsurilor neimputabile
• Cheltuieli cu impozitele si taxele  de 1.500 lei din care suma de 95 lei corespunde TVA aferenta minusurilor neimputabile

Societateaa achizitionat la sfarsitul lunii martie 2005 un utilaj la valoarea de 20.000 lei .Durata de utilizare economica este de 5 ani (folosita la calculul amortizarii inregistrate in contabilitate),iar durata de utilizare fiscala este de 10 ani.Metoda de amortizare este liniara.

Capitalul social 12.000 lei, rezervele legale constituite si deduse in anii precedenti 2.000 lei

Impozitul pe profit platit in cursul anului 1.800 lei

Pierderea fiscala de recuperarat din anul precedent 4.000 lei

Se cere :

a) Calculati impozitul pe profit datorat pentru anul 2007

b) Stabilirea sumei ramase de plata la sfarsitul lunii decembrie

c) Completarea declaratiei 101 Impozitul pe profit

REZOLVARE

a)Calcularea impozitului pe profit pentru anul 2007

Venituri neimpozabile 6.800 lei

• provizioane pentru litigii                                                600 lei
• deprecierea terenurilor                                                                               500 lei
• dividende de la persoane juridice romane                                              2.000 lei
• dieferente favorabile aferente titlurilor de participare                            2.300 lei
• deprecierea creantelor clienti                                                                     600 lei

venituri impozabile = 30% * 8.000 = 2.400 lei  ==>

venituri neimpozabile = 3.000 - 2.400 = 600 lei

• amenzi de la stat                                                                                        800 lei

Cheltuieli nedeductibile                                                31.417 lei

• cheltuieli cu impozitul pe profit                                                             4.000 lei
• cheltuieli privind amenzile datorate statului                                          1.000 lei
• cheltuieli de protocol                        4.136 lei

cheltuieli deductibile de protocol = 2%*(Vtotale - Ch totale - V neimpozabile + ch cu  impozitul / profit + ch de protocol )

cheltuieli deductibile de protocol = 2% * (200.000 - 160.000 - 6.800 + 4.000 + 1.000 + 5.000) = 864 lei  ==>

cheltuieli nedeductibile de protocol = cheltuieli totale de protocol - cheltuieli de protocol deductibile = 5.000 - 864 = 4.136 lei

• cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile (comisioane aferente incasarii dividendelor de la persoane juridice romane)                   1.000 lei
• cheltuieli privind deprecierea stocurilor                              800 lei
• cheltuieli privind deprecierea creantelor clienti   3.500 lei
• cheltuieli sociale                                                                                     9.600 lei

cheltuieli sociale = cheltuieli privind cadourile + cheltuieli privind biletele de tratament si odihna + cheltuieli privind ajutoarele

cheltuieli sociale = 8.000 + 500 + 2.500 = 11.000

cheltuieli deductibile sociale = 2%* cheltuieli cu salariile personalului

cheltuieli deductibile sociale = 2% * 70.000 = 1.400

cheltuieli nedeductibile sociale = cheltuieli totale sociale - cheltuieli deductibile sociale = 11.000 - 1.400 = 9.600

• cheltuieli de sponsorizare                                                                       2.000 lei
• cheltuieli privind lipsurile neimputabile                                                    500 lei
• cheltuieli cu TVA aferent cheltuielilor de protocol nedeductibile si lipsurilor neimputabile                                                                                              881 lei

TVA aferent cheltuielor de protocol = 19% * 4.136 = 786

TVA aferent lipsurilor neimputabile = 19% * 500 = 95

• cheltuieli cu amortizarea contabila                                                         4.000 lei

Amortizare ctb = valoara utilajului / nr ani

Amortizarea fiscala = valoarea utilajului / nr ani

Deduceri fiscale(diminueaza baza impozabila)     2.400 lei

• rezerva legala                                                                                             400 lei

rezerva legala = 5%*(V totale - Ch totale - V neimpozabile + ch cu impozitul     pe profit)

Rezerva legala nu trebuie sa depaseasca 20% din capitalul social al societatii

20% * capitalul social = 20% * 12.000 = 2.400

5%* (200.000 - 160.000 - 6.800 + 4.000 + 1.000) = 1910 lei

rezerva totala = 2000 + 1910 = 3910 lei

rezerva totala <= 2400 lei

rezerva recunoscuta in anul 2007 = 2400 - 2000 = 400 lei

• amortizarea fiscala                                                                                  2.000 lei

Profitul impozabil = V totale - V neimpozabile - Ch totale - ch nedeductibile               

= V impozabile - Ch deductibile

= 200.000 - ( 160.000 + 786 ) -6.800 +31.417 - 2.400 = 61.431lei

Profitul impozabil dupa acoperirea pierderii = 61.431 - 4.000 = 57.431 lei

Impozitul / profit = 16% * pofitul impozabil

= 16% * 57.431 = 9.189

Calcularea sponsorizarii ce va diminua impozitul pe profit

3/1000 * CA = 20.000 = 60 lei                               = > min (60, 1.838) = 60 lei

impozitul/profit = 9.189 = 1.838 lei

Impozitul / profit datorat anului 2007 = 9.189 - 60 = 9.129 lei

b) Suma ramasa de plata = 9.129 - 1.800 = 7.329 lei