Contabilitatea si fiscalitatea accizelor armonizate

Contabilitatea si fiscalitatea accizelor armonizate

Accizele reprezinta taxe speciale de consumatie care se datoreaza bugetului de stat pentru produse din import si din tara cum sunt:

- produse din tutun;

- alcool brut, alcool rafinat, bauturi alcoolice si orice alte produse destinate industriei  alimentare sau consumului care contin alcool etilic alimentar;

- produse petroliere;

- cafea verde, cafea prajita, cafea solubila, confectii din blanuri naturale, bijuterii din aur si platina, parfumuri, autoturisme, aparate video, etc.

Accizele se datoreaza la:

- data livrarii, pentru produsele din productie interna;

- data inregistrarii declaratiei vamale pentru importuri;

- data cumpararii pentru agentii economici importatori;

- data vanzarii bunurilor pentru bunurile provenite de la persoane fizice neinregistrate ca agenti economici.

Plata accizelor se face in lei.

Valoarea in lei a accizelor datorate bugetului de stat stabilite in echivalent euro pe unitate de masura se determina prin transformarea sumelor exprimate in echivalent euro la cursul de schimb valutar comunicat de BNR pentru ultima zi a fiecarei luni.

Acest curs se utilizeaza pentru calculul accizelor si a altor impozite indirecte pe toata durata lunii imediat urmatoare.

Raspunderea pentru calcularea si varsarea la bugetul de stat a accizelor, a impozitului la titeiul si gazele naturale din productie interna revine platitorilor.

Acestia sunt obligati sa se inregistreze ca platitori de astfel  de impozite la organele fiscale teritoriale.

Platitorii de accize au obligatia sa depuna la organul fiscal teritorial decontul privind accizele, conform dispozitiilor legale privind declararea obligatiilor de plata la bugetul de stat.

Plata accizelor si a impozitului la titeiul si la gazele naturale din productia interna se efectueaza lunar pana la data de 25 a lunii urmatoare prin virament bancar sau numerar in contul bugetului de stat.

Pentru produsele din import accizele se platesc in vama odata cu plata taxelor vamale.

Contabilitatea operatiunilor privind accizele presupun urmatoarele inregistrari:

a) inregistrarea accizelor pentru produsele din productia interna vandute:

x _____ _______ ______ _____________

"Cheltuieli cu alte      = 446 "Alte impozite, taxe si

impozite, taxe si varsaminte asimilate"

varsaminte asimilate" Analitic

x _____ _______ ______ _____________

b) inregistrarea accizelor aferente marfurilor importate:

____________________ x _____ _______ ______ ______________

"Marfuri"       = 446 "Alte impozite taxe si

varsaminte asimilate"

Referat: Tintirea inflatiei Document online: Analiza activitatii economico-financiare

x _____ _______ ______ _____________

c) achitarea accizelor:

x _____ _______ ______ _____________

"Alte impozite, taxe = %

si varsaminte asimilate"         5121 "Conturi la banci in lei"

542 "Avansuri de trezorerie"

5311 "Casa in lei"

x _____ _______ ______ _____________

Calculul accizelor[1] se face diferentiat in functie de felul produselor ce constituie obiectul impunerii conform legii.

Astfel ca:

pentru tigarete

Total acciza = A1 + A2, in care.

A1 = acciza specifica;

A2 = acciza ad valorem

A1 = K1 x R x Q1

A2 = K2 x PA x Q2, unde:

K1 - acciza prevazuta la nr. crt.5 6 din Anexa nr.1 la titlul VII - Accize din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare,

K2 - acciza ad valorem prevazuta la nr. crt.6 din Anexa nr.1 la titlul VII - Accize din Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.

R - cursul de schimb leu/euro,

PA - pretul maxim de vinzare cu amanuntul;

Q1 - cantitatea exprimata in unitati de 1.000 buc. tigarete;

Q2 - numarul de pachete de tigarete aferente lui Q1

pentru tigari si tigari de foi

A = Q x K x R, unde:

A - cuantumul accizei;

Q - cantitatea exprimata in unitati de 1.000 buc. tigari

K - acciza unitara prevazuta la nr. crt. 7 din Anexa nr.1 la Titlul VII - Accize din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare.

R - cursul de schimb leu/euro

* pentru tutun de fumat fin taiat, destinat rularii in tigarete si pentru alte tutunuri de fumat:

A = Q x K x R, unde:

A - cuantumul accizei

Q - cantitatea in Kg

K - acciza unitara prevazuta la nr. crt.8 si 9 din Anexa nr. 1 la titlul VII - Accize din legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulteriaore

R - cursul cde schimb leu/euro

* pentru bere:

A = C x K x R x Q, unde:

A - cuantumul accizei;

C - numarul de grade Plato;

K - acciza unitara, in functie de capacitatea de productie anuala, prevazuta la nr. crt.1 din Anexa nr.1 la titlul VII - Accize din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare

R - cursul de schimb leu/euro,

Q - cantitatea in hectolitri

Concentratia zaharometrica exprimata in grade Plato, in functie

de care se calculeaza si se vireaza la bugetul de stat accizele, este cea inscrisa in specificatia tehnica elaborata pe baza standardului in vigoare pentru fiecare sortiment, care trebuie sa fie aceeasi cu cea inscrisa pe etichetele de comercializare a sortimentelor de bere. Abaterea admisa este de 0,5 grade Plato.

Pentru bauturile alcoolice, tigaretele, tigarile si tigarile de foi, se

calculeaza cota de 1% datorata Agentiei Nationale pentru Sport[2] care se aplica asupra valorii accizelor determinata conform formulelor de mai sus, diminuata cu valoarea contributiei pentru finantarea unor cheltuieli de sanatate. Valoarea accizelor datorate bugetului de stat reprezinta diferenta intre valoarea accizelor determinata din care se deduc contributia pentru finantarea unor cheltuieli de sanatate , cota de 1% amintita mai sus si dupa caz, contravaloarea marcajelor utilizate pentru marcarea produselor supuse acestui regim.

Accizele sunt exigibile in momentul eliberarii pentru consum sau cand se constata pierederi sau lipsuri de produse accizabile. Operatorii inregistrati si neinregistrati, precum si reprezentantii fiscali vor inregistra in evidentele proprii toate operatiunile efectuate privind achizitiile si livrarile de produse accizabile si vor depune lunar la autoritatea fiscala teritoriala in raza careia isi au sediul social, cate o situatie centralizatoare a achizitiilor si livrarilor de produse accizabile, pana la data de 15 a lunii urmatoare celei la care se refera situatia.

Ac este taxe se platesc la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care acciza devine exigibila. Exista insa, si exceptii:

in cazul operatorilor inregistrati: ziua lucratoare imediat

urmatoare celei in care au fost receptionate produsele accizabile;

in cazul furnizorilor autorizati de energie electrica sau de gaz

natural: data de 25 a lunii urmatoare celei in care a avut loc facturarea catre consumatorul final;

in cazul achizitiei intracomunitare a unui produs accizabil,

care nu este plasat intr-un regim suspensiv, momentul platii accizelor este momentul inregistrarii declaratiei vamale de achizitie.      

Documentele administrative de insotire, intocmite in cazul deplasarii produselor accizabile in regim suspensiv se gestioneaza conform procedurilor legale[4].