Contabilitatea decontarilor cu furnizorii

Notiuni introductive

"Oamenii si capitalul trebuie sa munceasca, iar contabilitatea sa ne informeze cum o fac pentru a da muncii noi valente." Contabilitatea este una din cele mai sublime creatii ale spiritului omenesc, pe care fiecare bun gospodar ar trebui s-o foloseasca in gospodaria sa. Fiecare persoana, oricat ar fi ea de simpla, trebuie sa cunoasca drepturile si obligatiile pe care le are atat in calitate de cumparator, cat si in calitate de vanzator.

La temelia activitatii economice a intreprinderilor, dupa procesele tehnologice de realizare a produselor, locul imediat il ocupa circulatia bunurilor, respectiv schimbul de valori. Aceasta consta in faptul ca o intreprindere ofera bunul material sau serviciul, iar cealalta remite valoarea sa. Astfel au loc doua fluxuri de valori de sens contrar, fluxul de marfuri si contrafluxul valorii de schimb, rol pe care, in general, il indeplinesc banii.

In cadrul oricarei activitati comerciale, indiferent de natura sa, un rol foarte important, chiar definitoriu il au furnizorii, iar fata de acestia se creaza o obligatie. Datoriile comerciale create in cadrul relatiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionarile de bunuri materiale, lucrari si servicii, se delimiteaza patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor de platit si avansurilor acordate furnizorilor.

Capitolul I

1.1. Despre datoriile fata de furnizori

Datoriile fata de furnizori sunt datorii din exploatare ce apar ca urmare a derularii operatiilor de aprovizionare a unitatilor patrimoniale cu cele necesare in vederea desfasurarii in bune conditii a activitatilor lor. Obligatiile unitatilor patrimoniale fata de furnizorii lor se ridica la nivelul valorii bunurilor, lucrarilor si serviciilor primite, inclusiv cota de TVA aferenta. In situatia in care furnizorul acorda reduceri comerciale, valoarea de inregistrare a obligatiei este la nivelul netului comercial, plus cota de TVA aferenta.Cu alte cuvinte, valoarea de inscriere a datoriei intrate in patrimoniu este valoarea ei nominala de rambursare.

In contabilitate se inregistreaza doar datoriile certe fata de furnizori. Datoria devine certa in momentul transferului de proprietate pentru bunuri, respectiv in momentul realizarii lor pentru lucrari sau servicii.

Datoriile in devize se inregistreaza in contabilitate in lei la cursul de schimb in vigoare la data efectuarii tranzactiei. Diferentele de curs valutar intre data inregistrarii datoriei si cea a platii se inregistreaza ca si cheltuieli sau venituri financiare, dupa cum diferentele de curs valutar sunt nefavorabile sau favorabile.

Factura este documentul de baza utilizat pentru consemnarea transferului de proprietate sau a realizarii lucrarilor sau serviciilor.

Datoriile si creantele pe care intreprinderea si le creaza, incepand de la infiintarea sa si pe parcursul functionarii, in functie de termenul de decontare, se grupeaza in obligatii si creante pe termen lung, de peste un an, si obligatii si creante pe termen scurt.

Avand in vedere ca operatiunile de incasare a creantelor si de achitare a datoriilor se face, de regula, folosind conturile bancare sau efectele de plata ulterior crearii acestora, apare in primul rand, strict necesara, reflectarea acestora in contabilitate, si din necesitatea cunoasterii volumului acestor tranzactii si a ordinii producerii lor.

Din punct de vedere financiar-contabil, datoriile reprezinta surse straine de finantare pe termen scurt care functioneaza din momentul nasterii angajamentelor fata de terti si pana in momentul platii lor. Toate datoriile ale caror termene de decontare depasesc un an sunt purtatoare de dobanda. Datoriile se pot concretiza in forme complexe si variate in cadrul unor relatii de decontare ale unitatii patrimoniale care genereaza obligatii fata de persoane fizice sau juridice pentru livrarile sau prestatiile ca echivalent al acestora, fie in cadrul unor obligatii banesti ce decurg din reglementari legale.

Creantele reprezinta drepturi cuvenite unui titular de patrimoniu sub forma unui echivalent valoric pentru valorile economice avansate temporar altor persoane fizice sau juridice. Acest echivalent ce urmeaza sa-l primeasca poate reprezenta o suma de bani, o lucrare sau un serviciu.

Toate conturile care reflecta creantele au functie contabila de activ. Se debiteaza cu drepturile de creanta formate asupra tertilor, se crediteaza cu decontare (stingerea) creantelor la termenele cuvenite sau prevazute de lege. Soldul este debitor si reprezinta valoarea creantelor formate asupra tertilor si nedecontate (neincasate) inca.

Toate conturile care reflecta prin continutul lor datorii fata de terti au functie contabila de pasiv. Se crediteaza cu datoriile pe masura crearii lor fata de terti, se debiteaza cu decontarea(stingerea) datoriilor la termenele convenite sau prevazute de lege. Soldul este creditor si reprezinta datoriile nedecontate inca sau in curs de decontare.

Stingerea obligatiilor fata de furnizori se face prin achitarea contravalorii datoriilor cu numerar, prin operatiuni de docontare fara numerar sau prin efecte comerciale.

Pentru reflectare datoriilor fata de furnizori se utilizeaza conturile:

401 "Furnizori" - cont de datorii provenite din cumparaturile de bunuri si servicii de natura mijloacelor circulante;

404 "Furnizori de imobilizari" - cont de datorii provenite din cumpararile mijloacelor fixe si alte categorii de imobilizari.

Capitolul II

2.1. Furnizori (cont 401)

Contul 401"Furnizori" reflecta datoria agentului economic ca urmare a primirii de materii prime si materiale, obiecte de inventar, animale si pasari, marfuri sau ca urmare a lucrarilor si serviciilor executate pentru activitatea de exploatare de diferiti terti. Acest cont tine evidenta decontarilor atat cu furnizorii interni cat si cu cei externi. Este un cont de pasiv.

Se crediteaza cu:

- valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar, a animalelor, a marfurilor si a ambalajelor intrate in patrimoniu la pret de achizitie, prin debitul conturilor care arata natura bunului primit: 301 "Materii prime", 302 "Materiale consumabile", 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar", 361 "Animale si pasari", 371 "Marfuri", 381 "Ambalaje", precum si cu diferentele de pret aferente acestor bunuri, daca evidenta acestora se tine la preturi prestabilite, prin debitul conturilor: 308 "Diferente de pret la materii prime si materiale", 368 "Diferente de pret la animale si pasari", 378 "Diferente de pret la marfuri" si 388 "Diferente de pret la ambalaje";

- valoarea materialelor nestocate primite, incluse direct pe cheltuieli, precum si cu consumul de energie si apa, prin debitul conturilor: 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate" si 605 "Cheltuieli privind energia si apa";

- valoarea lucrarilor executate sau a serviciilor prestate de terti (inclusiv de colaboratori), prin debitul conturilor: 611 "Cheltuieli cu intretinerea si reperatiile", 612 "Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile", 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare", 614 "Cheltuieli cu studiile si cercetarile", 621 "Cheltuieli cu colaboratorii", 622 "Cheltuieli privind comisioanele si onorariile", 623 "Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate", 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal", 625 "Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari", 626 "Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii", 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti";

- valoarea facturilor primite ulterior, bunurile fiind sosite anterior, fara factura, prin debitul contului 408 "Furnizori-facturi nesosite";

- TVA inscris in factura de furnizori, prin debitul conturilor 4426 "TVA deductibila" sau 4428 "TVA neexigibila", daca furnizorii se vor plati in rate;

- valoarea timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si calatorie si alte valori achizitionate, prin debitul contului 532 "Alte valori";

- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate la furnizori, prin debitul contului 409 "Furnizori-debitori";

- diferentele nefavoravile de curs valutar, rezultate la inchiderea exercitiului, aferente datoriilor exprimate in devize ca urmare a cresterii cursului valutar;

- reluarea, la inceputul anului, a sumelor inregistrate ca diferente favorabile de curs valutar la inchiderea exercitiului precedent.

Se debiteaza cu:

- sumele achitate furnizorilor, prin creditul conturilor care arata modalitatea de plata: 162 "Credite bancare pe termen lung", 5121 "Conturi la banci in lei", 5311 "Casa in lei", 541 "Acreditive", 542 "Avansuri de trezorerie";

- valoarea efectelor comerciale acceptate in contul datoriei fata de furnizori si care urmeaza a se achita la scadenta, prin creditul contului 403 "Efecte de platit";

- diferentele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia lichidarii datoriilor fata de furnizori, exprimate in devize, prin creditul contului 765 "Venituri din diferente de curs valutar";

- valoarea avansurilor virate anterior furnizorilor, cu ocazia regularizarii platilor cu acestia, prin creditul contului 409 "Furnizori-debitori";

- cu sumele nete achitate colaboratorilor prin creditul conturilor 5121 "Conturi la banci in lei" si 5311 "Casa in lei", precum si cu impozitul retinut acestora, prin creditul contului 444 "Impozit pe salarii";

- cu valoarea sconturilor obtinute de la furnizori, prin creditul contului 767 "Venituri din sconturi obtinute";

- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, predate furnizorilor, prin creditul contului 409 "Furnizori-debitori";

- diferente favorabile de curs valutar, rezultate in urma scaderii cursului valutar;

- reluarea la inceputul anului a sumelor inregistrate ca diferente nefavorabile de curs valutar, la inchiderea anului precedent.

Soldul creditor al contului reprezinta datoriile unitatilor patrimoniale fata de furnizori, ramase neachitate.

2.2. Furnizori de imobilizari (cont 404)

Pentru reflectarea relatiilor cu furnizorii de imobilizari corporale sau necorporale, se utilizeaza un cont distinct, si anume contul 404 "Furnizori de imobilizari" care este un cont de pasiv.

Se crediteaza cu:

- valoarea imobilizarilor facturate de furnizori, prin debitul conturilor ce arata natura imobilizarilor: 201 "Cheltuieli de constituire", 205 "Concesiuni, brevete si alte drepturi si valori asimilate", 207 "Fond comercial", 208 "Alte imobilizari necorporale", 2111 "Terenuri", 212 "Mijloace fixe";

- valoarea lucrarilor si serviciilor prestate de furnizori pentru realizarea imobilizarilor sus-amintite;

- TVA inscrisa in factura prin debitul conturilor 4426 "TVA deductibila" sau 4428 "TVA neexigibila", daca se vor plati furnizorii de imobilizari in rate;

- diferente de curs valutar nefavorabile stabilite la inchiderea exercitiului;

- reluarea la inceputul anului a sumelor inregistrate la sfarsitul anului anterior ca diferente favorabile de curs.

Se debiteaza cu:

- sumele achitate furnizorilor de imobilizari, prin creditul conturilor care arata modalitatea de plata: 162 "Credite bancare pe termen lung", 5121 "Conturi la banci in lei", 5311 "Casa in lei", 541 "Acreditive", 542 "Avansuri de trezorerie";

- valoarea efectelor comerciale acceptate in contul datoriei fata de furnizorii de imobilizari si care urmeaza a se achita la scadenta, prin creditul contului 405 "Efecte de platit pentru imobilizari";

- diferente favorabile de curs valutar constatate cu ocazia lichidarii datoriilor in devize fata de furnizorii de imobilizari;

- valoarea sconturilor obtinute de la furnizorii de imobilizari, prin creditul contului 767 "Venituri din sconturi obtinute";

- reluarea la inceputul anului a sumelor inregistrate la sfarsitul anului precedent ca diferente nefavorabile de curs valutar;

- diferente favorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea exercitiului financiar, aferente datoriilor neachitate in devize.

Soldul creditor al contului reflecta datoriile neachitate ale unitatii patrimoniale fata de furnizorii de imobilizari.

Dupa parerea noastra , cat si a altor specialisti exprimate in literatura de specialitate, nu este necesara utilizarea a doua conturi distincte pentru furnizori, unul pentru cumparari de bunuri, lucrari si servicii destinate activitatii de exploatare si altul pentru cumparari de imobilizari. Doar faptul ca achizitionarea de imobilizari nu se refera direct si nemijlocit la activitatea de exploatare, nu ar justifica suficient ideea reflectarii distincte a obligatiilor provenite din aceste operatiuni. Acelasi lucru ni se pare a fi valabil si pentru efectele comerciale de platit. Utilizarea a doua conturi distincte nu ni se pare a fi o solutie corecta, deoarece efectele comerciale au un regim financiar si juridic unic, indiferent de ce natura a fost obligatia initiala si, deci, normal ar fi sa se utilizeze doar un singur cont pentru efecte de plata.

2.3. Furnizori - facturi nesosite (cont 408)

In practica intreprinderilor se intalnesc situatii in care unele bunuri sosesc in intreprindere de la furnizori fara factura, cum ar fi de exemplu livrarea de marfuri fara factura pe baza de aviz de insotire a marfii, iar furnizorul intarzie cu emiterea facturii situatie in care beneficiarul, fiind obligat de respectarea principiilor contabilitatii, inregistreaza in contabilitate operatiunea de primire a marfii, evaluand marfa la preturile sale de inregistrare.

Astfel, bunurile receptionate de la furnizori si pentru care nu a sosit inca factura, se evidentiaza in contabilitate cu contul 408 "Furnizori-facturi nesosite", reflectandu-se astfel datoria reala fata de terti. Este un cont de pasiv care tine evidenta bunurilor sosite fara factura, inclusiv TVA aferenta si a caror valoare este suficient de bine cunoscuta. Acest cont tine si evidenta lucrarilor terminate si a serviciilor prestate de furnizori si nefacturate inca.

Contul se crediteaza cu:

- valoarea bunurilor constatate ca fiind sosite fara factura, prin debitul conturilor: 301 "Materii prime", 302 "Materiale consumabile", 361 "Animale si pasari", 371 "Marfuri", 381 "Ambalaje";

- valoarea lucrarilor terminate si a serviciilor pentru care nu s-a primit inca factura de la furnizori, prin debitul conturilor: 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate", 605 "Cheltuieli privind energia si apa", 611 "Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile", 612 "Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile", 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare", 614 "Cheltuieli cu studiile si cercetarile", 621 "Cheltuieli cu colaboratorii", 622 "Cheltuieli privind comisioanele si onorariile", 623 "Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate", 624 "Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari", 626 "Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii", 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti";

Lucrare: Profesia de vanzator Lucrare: Grupul Aquila - distributie active, transportul international si intern si a serviciilor logistice

- TVA aferenta bunurilor, lucrarilor si serviciilor intrate fara factura, prin debitul contului 4428 "TVA neexigibila";

- diferente nefavorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea exercitiului, aferente datoriilor catre furnizorii externi si pentru care nu au sosit facturile;

- reluarea la inceputul anului a diferentelor favorabile de curs valutar inregistrate la finele anului precedent.

Contul se debiteaza atunci cand soseste factura de la furnizor, prin creditul contului 401 "Furnizori" cu:

- diferentele favorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea exercitiului financiar, aferente datoriilor catre furnizorii externi si pentru care nu s-au primit inca facturile;

- reluarea la inceputul anului a diferentelor nefavorabile de curs valutar inregistrate la finele anului precedent.

Soldul creditor reflecta valoarea estimata a facturilor nesosite inca.

2.4. Furnizori - debitori (cont 409)

In unele situatii, intre intreprinderi, pentru satisfacerea unor interese reciproce sau numai a unuia din ei, prin contracte se stabileste obligativitatea platii unor avansuri, care dau siguranta beneficiarului ca furnizorul ii va livra lui marfa in cantitatea ceruta si la timp, iar pe furnizor il scuteste de a apela la intreprinderi specializate pentru a-si acoperi golurile financiare.

O situatie asemanatoare se realizeaza si in cazul in care furnizorul facureaza clientului odata cu bunurile cumparate si ambalajele, care circula pe principiul restituirii. Ambalajele primite de catre client si facturate de catre furnizor se inregistreaza ca o creanta pe care clientul poate sa o recupereze prin restituirea lor, diminuandu-se, totodata, si datoria fata de furnizor.

Spre deosebire de celelalte conturi din grupa 40 si care reflecta datorii ale unitatii, contul 409 "Furnizori-debitori" evidentiaza, dimpotriva, creantele intreprinderii fata de terti pentru avansurile sau aconturile acordate.

Avansurile reprezinta sumele achitate cu anticipatie furnizorilor de catre unitatile patrimoniale, inaintea inceperii executiei unei comenzi, deci pentru bunuri, lucrari sau servicii ce urmeaza a se primi ulterior.

Aconturile reprezinta sumele achitate cu anticipatie furnizorilor de catre unitatile patrimoniale ca urmare a executarii partiale de catre furnizor a comenzilor, deci pentru lucrari sau o serie de livrari deja incepute.

Contul 409 "Furnizori-debitori" este un cont de activ, cu toate ca face parte dintr-o grupa de conturi de pasiv, ultima cifra din simbol aratandu-ne pe deplin acest lucru.

Se debiteaza cu:

- valoarea avansurilor sau aconturilor acordate furnizorilor, prin creditul conturilor care arata modalitatea de plata: 5121 "Conturi la banci in lei" si 5311 "Casa in lei";

- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire facturate la furnizori, prin creditul contului 401 "Furnizori";

- diferente de curs valutar favorabile inregistrate la sfarsitul exercitiului aferente avansurilor acordate in devize si nedecontate inca;

- reluarea la inceputul anului urmator a sumelor inregistrate ca diferente nefavorabile de curs valutar la sfarsitul anului precedent aferente avansurilor acordate in devize;

Se crediteaza cu:

- valoarea avansurilor sau aconturilor regularizate cu furnizorii, la primirea bunurilor, lucrarilor sau serviciilor pentru care au fost acordate, prin debitul contului 401 "Furnizori";

- valoarea sumelor restituite de furnizori din avansuri sau aconturi, ca urmare a regularizarii facute cu acestia, prin debitul conturilor: 5121 "Conturi la banci in lei" si 5311 "Casa in lei";

- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire inapoiate furnizorilor, prin debitul contului 401 "Furnizori", precum si cu degradarile suferite de acestea prin contul 608 "Cheltuieli privind ambalajele";

- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, nerestituite furnizorilor, retinute in stoc, prin debitul contului 381 "Ambalaje";

- diferentele nefavorabile de curs valutar constatate la inchiderea exercitiului aferente avansurilor acordate in devize;

- reluarea in anul urmator a sumelor inregistrate la sfarsitul anului precedent ca diferente favorabile de curs, aferente avansurilor acordate in devize;

Soldul debitor al contului reflecta creantele unitatii fata de furnizori, constand in avansuri si aconturi acordate acestora si nedecontate inca.

Capitolul III

3.1.Efecte de platit (cont 403) si efecte de platit pentu imobilizari (cont 405)

Intre instrumentele de decontare specifice operatiilor de trezorerie, efectele comerciale intervin tot mai puternic, urmare faptului ca "hartiile" de valoare faciliteaza vanzarile "pe credit" ca si oricare alt gen de furniture si prestatii, element foarte important in procesul lipsei de capital si implicit al preocuparilor de formare a lui.

Efectele comerciale sunt, de fapt, cambia propriu-zisa, trate, bilete la ordin, titluri de valoare, waranturi, cecuri prin care clientul se angajeaza sa achite neconditionat o datorie din cumparaturi, la o anumita data, ulterioara livrarii marfii.

Cambia este un titlu de credit in temeiul careia o persoana (emitentul) se obliga sa plateasca neconditionat sau dispune sa se plateasca astfel de catre alta persoana, la data si locul indicate in inscris, aceluia pe care cambia il desemneaza. Cambia este de doua feluri: bilet la ordin si trata (polita).

Titlu de valoare este un inscris, imprimat, semnat, transmisibil si negociabil, care face obiectul tranzactiilor financiare si a carui proprietate confera dreptul de asociere, de creanta sau/si valoare de plata.

Warantul este o "recipisa" eliberata celui care depune marfuri spre pastrare unui magazine general, constituind titlu de proprietate asupra bunurilor, folosit ca hartie de valoare transmisibila si negociabila.

Regimul financiar al emiterii si circulatiei, vanzarii si cumpararii, scontarii si lichidarii efectelor comerciale nu este deloc simplu, cere respectarea unor reguli foarte severe, uneori rigide, dar, sub aspectul contabilizarii acestora, pornim de la postura in care se poate afla un agent economic.

Efectele comerciale se clasifica, din punct de vedere al obligatiei de plata, in:

1.     efecte de platit - adica cambia sau bilete la ordin emise de catre clienti;

2.     efecte de primit - adica efectele comerciale acceptate de catre furnizor;

3.     efecte de incasat

In functie de natura activelor cumparate, apartinand mijloacelor circulante sau imobilizarilor, in contabilitate se utilizeaza conturi atasate acestor categorii de bunuri, care se achizitioneaza cu credite cambiale.

Contabilitatea se tine cu ajutorul conturilor:

∆ 403 "Efecte de platit" - tine evidenta cambiilor emise de catre client, acceptate de catre furnizor, pentru datorii din cumparari de bunuri si servicii de natura activelor circulante;

∆ 405 "Efecte de platit pentru imobilizari" - este un cont de datorii provenite din cumparari de imobilizari, datorii pentru care au fost emise bilete la ordin sau cambia acceptata de catre furnizori.

Aceste conturi ( 403 "Efecte de platit" si 405 "Efecte de platit pentru imobilizari") sunt conturi cu funcie contabila de pasiv, se crediteaza cu valoarea biletelor la ordin si a cambiilor emise de catre client, acceptate de catre furnizor, deoarece acestuia ii intareste certitudinea incasarii la scadenta prezentata pe aceste instrumente de plata, a inscrisului de avalizare de catre banca finantatoare a clientului sau a girantilor.

Capitolul IV

4.1Documente contabile folosite in decotarile cu furnizorii

a)factura fiscala

MONOGRAFIE

Scurt istoric

Societatea comerciala "Onix" S.R.L. s-a infiintat in anul 1996 si are ca obiect de activitate comertul cu amanuntul. De-a lungul timpului, de la infiintare si pana in momentul actual, societatea a inregistrat o cifra de afaceri spectaculoasa care a adus-o intre primele societati din tara. Operativitatea si eficienta personalului au facut ca societatea sa inregistreze mari reusite si pe plan international.

Conducerea si personalul societatii este bine structurat, ei reusind sa dezvolte o cooperare de invidiat, lucru care se poate vedea din buna desfasurare a activitatilor. Relatiile dintre personal si conducerea firmei este bine "zidita", iar activitatea firmei se desfasoara in conditiile cele mai bune.

In prezent societatea reuseste sa realizeze eficient tot ceea ce-si propune si spera la un viitor macar tot atat de bun ca pana acum.

Aplicatie

Intreprinderea are la inceputul lunii martie a exercitiului N urmatoarele solduri initiale:

Clienti(4111) 1.500 lei

Debitori diversi(461) 500 lei

Conturi la banci in lei(5121) 80.000 lei

Capital subscris varsat(1012)60.000 lei

Prime legate de capital(104) 17.000 lei

Rezerve(106) 2.000 lei

Impozit pe profit(441)3.000 lei

Balanta de solduri initiale

In cadrul perioadei au loc urmatoarele operatii economice:

1. se incaseaza in numerar creantele clientilor si debitorilor existenti in sold

4111 ClientiA, -, C

461 Debitori diversi A, -, C

5311 Numerar in caserie A, +, D

5311=% 2.000

4111 1.500

461 500

2. se majoreaza capitalul social prin operatiuni interne: incorporarea primelor in capital si a rezervelor constituite anterior

1012 Capital social varsat P, +, C

104 Prime legate de capital P, -, D

106 Rezerve P, -, D

= 1012 1.900

1041.700

106 200

3. se cumpara in numerar titluri de plasament sub forma de actiuni 1000 buc cu pretul unitar de achizitie 2 lei/buc

503 ActiuniA, -, C

5311 Numerar in caserie A, -, D

5311=503 2.000

4. se primesc pe credit comercial materii prime in valoare de 9.000.000 + TVA

301 Materii prime A, +, D

401 Furnizori P, +, C

4426 TVA deductibila A, +, D

%=401 1.071

301900

4426171

5. se receptioneaza pe credit comercial utilaje, valoare contabila 21.000 + TVA

2131 Utilaje A, +, D

404 Furnizori de imobilizari P, +, C

4426 TVA deductibil A, +, D

%=404 24.990

2131 21.000

4426 3.990

6. se platesc din contul de la banca datoriile existente in sold

401 FurnizoriP, -, D

404 Furnizori de imobilizari P, -, D

441 Impozit pe profitP, -, D

5121 Conturi la banci in lei A, -, C

%=5121 29.061

4011.071

404 24.990

441 3.000

7. la sfarsitul lunii se face regularizare de TVA

4424 TVA de recuperate A, +, D

4426 TVA deductibilA, +, C

4424=44264.161

Registru " Cartea Mare

(-)D1012 C(+)(-)D104 C(+)

(-)D 106 C(+)(+)D 4111 C(-)

(-)D 441 C(+)(+)D461 C(-)

(+)D5121 C(-)(+)D5311C(-)

(+)D503 C(-) (+)D 301 C(-)

(-)D 401 C(+)(+)D 4426 C(-)

(+)D2131 C(-)(-)D404C(+)

(+)D 4424 C(-)

Balanta de verificare

BIBLIOGRAFIE

Gheorghe, P., Moraru - Contabilitatea financiara a intreprinderii, Editura Universitatii de Nord, Baia Mare, 2004

Dr. C. M. Dragan - Noua contabilitate a agentului economic, Editura Hercules, Bucuresti, 1998

Mihail, E.; Dumitru, C. - Contabilitatea financiara, Editura de Vest, Oradea,

2000

Morosan, I. - Contabilitatea Practica, Editura Evcont Consulting, Suceava,

2004

Capota, V.; Dancescu, A. - Contabilitate, Editura Niculescu, Bucuresti, 2003

Dr. Marza, S. - Contabilitatea unitatilor lucrative, Editura Continent, 1994

Possler, L.; Cucui, N. - Contabilitatea intreprinderii, Editura Fundatiei

"Andrei Saguna", Timisoara, 2001