Contabilitatea imobilizarilor corporale

Contabilitatea imobilizarilor corporale

S.C.___________________S.R.L. achizitioneaza la data de 08.10.2007 o masina de slefuit cu pretul de cumparare inscris in factura fiscala a furnizorului S.C. Furnizorul S.R.L. de _________ lei si TVA ______. Cheltuielile de transport facturate de carausul S.C. Carausul S.R.L. sunt de ________ lei si TVA_______. Ambele facturi fiscale se achita ulterior cu ordin de plata (OP1 respectiv OP2). In urma receptiei se intocmeste fisa mijlocului fix. Durata de utilizare a masinii este de 10 ani. Regimul de amortizare este liniar. Dupa 8 ani de utilizare, masina se vinde tertului S.C. Cumparator S.R.L. cu pretul de _________ lei si TVA _____%, contravaloarea facturii fiscale incasandu-se ulterior prin banca (extras de cont). Sa se inregistreze in contabilitate aceste operatii, inclusiv amortizarea lunara si scoaterea din evidenta a masinii vandute.

R1.

O societate comerciala  realizeaza o achizitie intracomunitara (import din Uniunea Europeana) care consta intr-un utilaj in valoare de 10.000 USD. Cursul dolarului este de 2,7 lei/USD. Transportul, asigurat de o unitate din tara este de 6.000 lei, TVA 19%. La plata furnizorului extern cursul dolarului este 2,8 lei/ USD. Sa se inregistreze in contabilitate aceste operatii. (Toate decontarile se efectueaza prin virament bancar).

R2

Nota de calcul

Valoarea datoriei la data facturarii: 10.000 USD x 2,7 lei/USD = 27.000 lei

Valoarea datoriei in momentul achitarii:10.000 USD x 2,8 lei/USD = 28.000 lei

Diferente de curs valutar nefavorabile = 28.000 - 27.000 = 1.000 lei

O intreprindere acorda in data de 10.10.200N prin virament bancar un avans pentru un autoturism in suma de 11.900 lei  (TVA inclus). In data de 20.12.200N se primeste autoturismul in valoare de 50.000 lei TVA 19%, decontare prin bilet la ordin, cu scadenta peste 30 de zile. La scadenta datoria privind efectul comercial este achitata prin banca. Autoturismul este amortizat liniar in 5 ani. In data de 10.12.200N+2 se efectueaza o lucrare de modernizare a autoturismului, partial in regie proprie si partial din colaborare cu un atelier auto. In acest sens firma utilizeaza niste piese de schimb existente in stoc in valoare de 1.000 lei si inregistreaza cheltuieli cu salariile in suma de 800 lei; lucrarile efectuate de atelier sunt facturate la valoarea de 3.000 lei (TVA 19%). Investitia este amortizata liniar pe perioada ramasa.

R3.

Se cunosc urmatoarele informatii despre un strung achizitionat in decembrie 2007: cost de achizitie 60.000 lei,durata normala de utilizare 5 ani. Sa se intocmeasca planul de amortizare in conditiile in care societatea foloseste:a) metoda liniara de amortizare; b) metoda amortizarii degresive fara influenta uzurii morale (AD1); sau c) metodaaccelerata de amortizare.

Se hotaraste modernizarea unei masini pentru fabricarea celofanului, care are valoarea contabila 120.000 lei. In acest scop, se cumpara componente de 30.000 lei, TVA 19%, care se incorporeaza in echipamentul supus modernizarii. Durata normala de utilizare a masinii este de 10 ani, iar durata ramasa, de 4 ani; amortizarea investitiei se face pe durata ramasa. Sa se efectueze inregistrarea in contabilitate a urmatoarelor operatii: cumpararea accesoriilor; achitarea facturii cu ordin de plata; incorporarea accesoriilor; amortizarea lunara a masinii pe durata ramasa, dupa efectuarea modernizarii.

R5.

Se inchiriaza o cladire cu valoarea contabila de 160.000 lei (DNF= 30 ani), cu o chirie lunara de 800 lei, TVA 19%. Chiriasul executa lucrari de modernizare, efectuandu-se in acest scop urmatoarele cheltuieli: cheltuieli cu materialele auxiliare 28.000 lei; cheltuieli cu energia facturata de furnizor, care se achita ulterior in numerar 8.000 lei  si TVA 19%. Investitia este amortizabila in 3 ani, dupa doi ani contractul este reziliat din vointa ambelor parti; partea de investitie neamortizata se recupereaza de la proprietar cu plata in numerar. Sa se inregistreze in contabilitate urmatoarele operatii, atat in contabilitatea chiriasului cat si a proprietarului.

R6.

a) In contabilitatea chiriasului:

Preluarea cladirii:	D 8031
Primirea facturii privind chiria lunara Analiza: Evaluare sumativa la stiintele naturii Document online: Fisa de lucru - litera S
Achitarea cu ordin de plata a chiriei lunare
Consum de materiale
Cheltuieli cu energia
Achitarea facturii cu energia
Inregistrarea investitiei in curs
Receptia lucrarilor de modernizare
Amortizarea lunara a cheltuielilor de investitii (36.000 : 36)
Scoaterea din evidenta a investitiei neamortizate integral:
Predarea cladirii catre proprietar la expirarea contractului			C 8031
Intocmirea facturii privind investitia de recuperat de la proprietar
Incasarea creantei de la proprietar

b) In contabilitatea proprietarului:

Se achizitioneaza un teren cu pretul de 50.000 lei, TVA 19%, care se achita cu ordin de plata. Intrucat si furnizorul si cumparatorul sunt platitori de TVA, se aplica sistemul "taxarii inverse". Pe acest teren se efectueaza apoi lucrari de desecare de o firma specializata. Lucrarile sunt facturate la suma de 20.000 lei, TVA 19% (in regim de taxare inversa) iar apoi se face receptia finala. Investitia se amortizeaza intr-o perioada de 4 ani. Dupa 3 ani se vinde terenul pe care s-au efectuat amenajarile respective pentru suma de 80.000 lei, TVA 19% (in regim de taxare inversa).

R7.

Se caseaza un ascensor inregistrat la valoarea de intrare de 50.000 lei, amortizarea cumulata fiind de 45.000 lei. Cheltuielile de casare se concretizeaza in materiale auxiliare consumate in valoare de 500 lei si salarii de 1.500 lei. Piesele de schimb rezultate in urma casarii sunt evaluate la suma de 6.000 lei. Partea nerecuperata pe seama amortizarii se include in mod esalonat in cheltuieli privind amortizarea pe o perioada de 5 luni.

R8.

Seminar 5

Contabilitatea imobilizarilor necorporale

Se constituie o societate comerciala al carei asociat depune la casieria unitatii suma de 5.000 lei, din care achita la notar suma de 1.000 lei pentru autentificarea actului de constituire si la Registrul Comertului suma de 2.000 lei si TVA 19% pentru alte cheltuieli de constituire: taxe de inmatriculare, de publicare in Monitorul Oficial. Dupa inceperea activitatii, se restituie asociatului suma depusa initial, iar cheltuielile de constituire se amortizeaza in 2 ani. Unitatea opteaza pentru a fi platitoare de TVA de la inceputul activitatii. Sa se inregistreze in contabilitate aceste operatiuni, inclusiv amortizarea lunara a cheltuielilor de constituire si scoaterea din evidenta a cheltuielilor amortizate.

R1

O societate comerciala realizeaza cu forte proprii un proiect de inginerie tehnologica, efectuandu-se in acest scop urmatoarele cheltuieli in prima luna: cheltuieli cu materialele consumabile: 15.000 lei; cheltuieli cu salariile: 10.000 lei. (Pentru simplificare se va face abstractie de cheltuielile cu asigurarile sociale.) In a doua luna, cand se finalizeaza lucrarile, se mai inregistreaza consumul de materiale in valoare de 5.000 lei. Amortizarea proiectului se face in 2 ani. Sa se inregistreze in contabilitate aceste operatiuni, inclusiv amortizarea lunara a cheltuielilor de cercetare si scoaterea din evidenta a cheltuielilor amortizate.

R2.

Se primeste in concesiune un teren pentru o perioada de 20 de ani, valoarea concesionarii fiind de 400.000 lei. Redeventa anuala se achita cu ordin de plata. Dupa expirarea contractului, se scoate din evidenta concesiunea complet amortizata.

R3.

Contabilitatea imobilizarilor financiare

Se achizitioneaza 20.000 actiuni cu pretul de 10 lei /buc. cu scopul de a obtine o influenta asupra gestiunii unitatii emitente de titluri si pentru obtinerea unui venit financiar sub forma de dividende. Se achita prin banca suma de 150.000 lei, restul se va achita ulterior prin aceeasi modalitate. Comisionul achitat in numerar unitatii care a instrumentat tranzactia este de 1%. In anul urmator se incaseaza cu ordin de plata dividende in suma de 50.000 lei. Ulterior se vand 1.000 actiuni cu pretul de 15 lei /bucata, incasarea facandu-se ulterior prin banca.

R1.

O societate comerciala acorda unui tert la inceputul unui an un imprumut pe termen de 2 ani in valoare de 1.000 USD la cursul de 2,3 lei/USD. Dobanda anuala este 20%, calculata anual si nu se capitalizeaza. La sfarsitul primului an cursul dolarului este de 2,4 lei/USD. Dobanda se incaseaza la inceputul anului urmator cand cursul valutar este de 2,35 lei/USD. La data restituirii imprumutului si a incasarii dobanzii pentru anul al doilea (sfarsitul anului al doilea) cursul valutar este de 2,5 lei/ USD.

R2

O societate comerciala depune prin virament bancar o garantie la ROMGAZ in suma de 8.000 lei. Ulterior se restituie in numerar o parte din garantie  in suma de 1.000 lei. De asemenea societatea constituie la Banca Transilvania un depozit la termen, pe doi ani, in valoare de 10.000 lei. Dobanda anuala bonificata de banca (la sfarsit de an) este de 10%.

R3.

Contabilitatea ajustarilor pentru deprecierea imobilizarilor

Se achizitioneaza un teren cu pretul de 100.000 lei, TVA 19% (se aplica taxarea inversa), care se achita cu ordin de plata. La sfarsitul exercitiului se constata ca valoarea actuala a terenului este de 90.000 lei. La sfarsitul exercitiului urmator, valoarea actuala a terenului este de 95.000 lei. Ulterior, terenul se vinde unei societati (neplatitoare de TVA) cu pretul de 110.000 lei, TVA 19% cu incasare prin ordin de plata.

R1.

Se achizitioneaza in luna ianuarie un utilaj in valoare de 60.000 lei, TVA 19%, care se achita prin virament bancar. Durata normala de functionare este de 10 ani, iar regimul de amortizare folosit este cel liniar. La sfarsitul anului valoarea de inventar a utilajului este de 50.000 lei. La inceputul lunii martie a anului urmator, utilajul respectiv se vinde la pretul de 45.000 lei, TVA 19%, amortizarea cumulata fiind de 6.500 lei.

R2.

*Constituirea ajustarii pentru deprecierea utilajului la sfarsitul anului

(marimea ajustarii = VNC - Valoarea de inventar = 54.500 - 50.000 = 4.500):

Se achizitioneaza 1.000 de actiuni cu pretul de 20 lei/bucata in scopul obtinerii de dividende. Plata se face cu ordin de plata. La sfarsitul anului se constata ca a scazut cursul acestor actiuni la 18 lei/bucata. La sfarsitul anului urmator cursul este de 17 lei/bucata, cand se vand in numerar 200 de actiuni.

R3.

Seminar 6

1.2. Contabilitatea rezervelor din reevaluare

La sfarsitul exercitiului financiar 200N se reevalueaza un utilaj la valoarea justa de 18.000 lei. Valoarea de intrare (contabila) a utilajului este de 16.000 lei, iar valoarea amortizarii cumulate este de 4.000 lei. La sfarsitul exercitiului financiar 200N+3 valoarea justa stabilita prin reevaluare este de 8.000 lei, amortizarea calculata intre cele doua reevaluari fiind de 3.000 lei. La sfarsitul exercitiului financiar 200N+5 valoarea justa stabilita in urma reevaluarii este de 9.000 lei, amortizarea calculata intre ultimele doua reevaluari fiind de 2.000 lei. (Amortizarea cumulata este tratata dupa metoda valorii brute).

R1.

A. Reevaluarea la sfarsitul exercitiului financiar 200N

VCN = VC (Valoare contabila) - AC (Amortizare calculata) = 16.000 - 4.000 = 12.000 lei

Rezerva din reevaluare = V justa - VCN = 18.000 - 12.000 = 6.000 lei

VCA (VC actualizata) = VC neactualizata x (V justa : VCN) = 16.000 x (18.000 : 12.000) = 24.000 lei.

Diferenta: VCA - VC neactualizata = 24.000 - 16.000 = 8.000 lei

A actualizata = AC x (V justa : VCN)  = 4.000 x (18.000 : 12.000) = 6.000 lei

Diferenta: A actualizata - AC = 6.000 - 4.000 = 2.000 lei

B. Reevaluarea la sfarsitul exercitiului financiar 200N+3

VCN = VC - AC = 24.000 - (6.000 + 3.000) = 15.000 lei

Rezerva din reevaluare = V justa - VCN = 8.000 - 15.000 = -7.000 lei

T diminuarea rezervei din reevaluare cu 6.000 lei (reprezentand plusul din reevaluare inreg. la 31.12.200N), inregistrarea unei cheltuieli in suma de 1.000 lei (pt. diferenta neacoperita)

VCA = VC neactualizata x (V justa : VCN) = 24.000 x (8.000 : 15.000) = 12.800 lei.

Diferenta: VCA - VC neactualizata = 12.800 - 24.000 = 11.200 lei

A actualizata = AC x (V justa : VCN)  = 9.000 x (8.000 : 15.000) = 4.800 lei

Diferenta: A actualizata - AC = 4.800 - 9.000 = -4.200 lei

C. Reevaluarea la sfarsitul exercitiului financiar 200N+5

VCN = VC - AC = 12.800 - (4.800 + 2.000) = 6.000 lei

Rezerva din reevaluare = V justa - VCN = 9.000 - 6.000 = 3.000 lei

T inregistrarea unui venit in suma de 1.000 lei pentru compensarea cheltuielii din reevaluare inreg. la 31.12.200N+3 si inregistrarea surplusului de 2.000 lei la rezerve din reevaluare.

VCA = VC neactualizata x (V justa : VCN) = 12.800 x (9.000 : 6.000) = 19.200 lei.

Diferenta: VCA - VC neactualizata = 19.200 - 12.800 = 6.400 lei

A actualizata = AC x (V justa : VCN)  = 6.800 x (9.000 : 6.000) = 10.200 lei

Diferenta: A actualizata - AC = 10.200 - 6.800 = 3.400 lei

In momentul reevaluarii, o cladire are valoarea contabila de 80.000 lei si amortizarea cumulata de 40.000 lei. Valoarea justa stabilita in urma reevaluarii cladirii este de 90.000 lei. Rezerva din reevaluare se transfera in mod esalonat la rezerve (reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare) pe durata ramasa de utilizare, care este de 10 ani. (Amortizarea cumulata este tratata dupa metoda valorii nete).

R2.

VCN = VC - AC = 80.000 - 40.000 = 40.000 lei

Rezerva din reevaluare = V justa - VCN = 90.000 - 40.000 = 50.000 lei

T eliminarea amortizarii calculate (cumulate) din VC in suma de 40.000 lei si inregistrarea surplusului prin majorarea VC cu 10.000 lei.