Analiza contabila a operatiunilor referitoare la activele imobilizate

Analiza contabila a operatiunilor referitoare la activele imobilizate

Considerate active cu o durata de viata ce se intinde pe parcursul mai multor cicluri de exploatare, imobilizarile sunt grupate in trei mari categorii:

• imobilizari necorporale;
• imobilizari corporale;
• imobilizari financiare.

Imobilizarile necorporale sunt active identificabile nemonetare, fara suport material, destinate utilizarii in procesul de productie, furnizarii de bunuri si servicii, inchirierii sau pentru scopuri administrative, recunoscute atunci cand se estimeaza obtinerea unor beneficii economice viitoare si atunci cand evaluarea acestor active este credibila.

In categoria imobilizarilor necorporale sunt incluse: cheltuielile de constituire, cheltuielile de dezvoltare, concesiunile, brevetele, licentele si fondul comercial.

Cheltuielile de constituire sunt ocazionate de infiintarea sau dezvoltarea unei entitati si pot fi capitalizate (inregistrate drept imobilizari) sau reflectate direct in grupa cheltuielilor de exploatare.

Cheltuielile de dezvoltare sunt determinate de activitati cum ar fi proiectarea, constructia sau testarea unor prototipuri sau activelor din dotare.

Fondul comercial reflecta eventuala diferenta intre costul de achizitie (cost istoric) si valoarea justa a unor active.

Atunci cand imobilizarile necorporale sunt nefinalizate pana la sfarsitul perioadei de gestiune avute in vedere, ele sunt evaluate la momentul respectiv si inregistrate drept imobilizari necorporale in curs de executie.

Imobilizarile corporale sunt active ce indeplinesc urmatoarele conditii:

sunt destinate utilizarii in procesul de productie, furnizarii de bunuri si servicii, inchirierii sau pentru scopuri administrative;

sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mare de un an;

au o valoare mai mare decat limita legala.

In categoria imobilizarilor corporale sunt regasite: terenurile, constructiile, instalatiile, utilajele, mijloacele de transport si orice alte active care indeplinesc conditiile amintite.

Ca si in cazul imobilizarilor necorporale, atunci cand finalizarea nu are loc pana la sfarsitul exercitiului curent, va fi folosita notiunea de imobilizari corporale in curs de executie.

Imobilizarile financiare cuprind titlurile de participare, interesele de participare si creantele imobilizate apartinand unei entitati.

Titlurile de participare reprezinta drepturile sub forma de actiuni si alte titluri cu venit variabil, detinute de o societate in capitalul altor societati si a caror detinere pe o perioada indelungata este considerata utila.

Interesele de participare sunt investitii in intreprinderi asociate si investitii strategice detinute pe termen lung in scopul garantarii contributiei la activitatile intreprinderii respective.

Creantele imobilizate reflecta drepturile apartinand unei societati determinate de titluri de participare, de interese de participare, imprumuturi acordate pe termen lung si alte creante imobilizate (ex.: garantii acordate de societate tertilor).

Aspectele generale legate de evaluarea imobilizarilor au fost tratate intr-un capitol distinct al lucrarii de fata.

Reflectarea imobilizarilor in contabilitatea romaneasca este asigurata de urmatoarele grupe de conturi:

* cu exceptia contului 269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare" care este cont de pasiv.

Grupa conturilor de amortizare semnifica totalitatea surselor constituite de societate ca urmare a deprecierii ireversibile a imobilizarilor necorporale si corporale aflate in proprietatea acesteia.

Legislatia romaneasca referitoare la problematica amortizarii ofera posibilitatea societatilor comerciale de a opta pentru una din urmatoarele metode:

metoda liniara;

metoda accelerata;

metoda degresiva.

Metoda liniara presupune amortizarea valorii unei imobilizari in mod egal de-a lungul duratei sale de viata. Cota amortizarii liniare se determina prin relatia:

Cota de amortizare liniara = (100/Durata normala de utilizare) x 100

Metoda accelerata presupune utilizarea unei cote de amortizare de 50% in primul an de viata a imobilizarii respective si amortizarea liniara a valorii ramase in restul anilor de viata.

Metoda degresiva are urmatoarele caracteristici:

- utilizarea unui coeficient de multiplicare a cotei de amortizare liniara, coeficient cu urmatoarele valori:

- 1,5 daca durata de viata = (1 - 5] ani ;

daca durata de viata = (5 - 10] ani;

daca durata de viata > ani.

- cota de amortizare degresiva = cota de amortizare liniara x coeficientul de multiplicare;

- imobilizarea este amortizata degresiv pana cand valoarea amortizarii degresive devine mai mica sau egala cu valoarea amortizarii liniare; din acest moment imobilizarea este amortizata liniar.

Exemplu:

Sa se intocmeasca planul de amortizare de mai jos pentru un mijloc fix, tinand cont de urmatoarele informatii: valoare de intrare 10.000.000 lei, data intrarii 01.01.2000, durata normala de utilizare 5 ani. Metoda de amortizare aleasa de societate a fost :

• amortizare liniara;
• amortizare accelerata;
• amortizare degresiva.

Amortizare liniara

Amortizare accelerata

AN	VALOARE DE AMORTIZAT	COTA DE AMORTIZARE	AMORTIZARE ANUALA	VALOARE RAMASA
		Analiza: Programarea strategica a unei afaceri Referat: Grupul Aquila - distributie active, transportul international si intern si a serviciilor logistice

Amortizare degresiva

In ceea ce priveste raportul intre amortizarea degresiva si amortizarea liniara in cazul ultimei metode prezentate, situatia se prezinta astfel:

in exercitiul 1:

Amortizare degresiva = 3.000.000 lei

Amortizare liniara = 10.000.000/5 ani = 2.000.000 lei

in exercitiul 2:

Amortizare degresiva = 2.100.000 lei

Amortizare liniara = 7.000.000/4 ani = 1.750.000 lei

in exercitiul 3:

Amortizare degresiva = 1.470.000 lei

Amortizare liniara = 4.900.000/3 ani = 1.633.333 lei

Pentru deprecierea reversibila a imobilizarilor, contabilitatea ofera solutia provizioanelor pentru depreciere. Acestea sunt surse a caror constituire/majorare genereaza o diminuare a rezultatului (prin utilizarea unor conturi de cheltuieli) si a caror anulare/micsorare duce la cresterea rezultatului (prin utilizarea unor conturi de venituri).

Sa analizam in cele ce urmeaza principalele operatiuni referitoare la imobilizari:

1. Cu ocazia infiintarii unei societati comerciale sunt achitate, de catre actionari, o serie de cheltuieli legate de infiintare (2.000.000 lei):

* 201 "Cheltuieli de constituire"

* 462 "Creditori"

2. Ulterior, societatea restituie actionarilor sumele reprezentand cheltuielile de constituire achitate de acestia:

3. Adunarea Generala a Actionarilor hotaraste amortizarea cheltuielilor de constituire in transe egale, pe o perioada de 2 ani:

* 2801 "Amortizarea cheltuielilor de constituire"

* 6811 "Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor"

** Formula se repeta si in exercitiul urmator.

4. Se achizitioneaza de la terti un teren in valoare de 10.000.000 lei a carui plata va fi facuta ulterior:

* 2111 "Terenuri"

* 404 "Furnizori de imobilizari"

5. Se inregistreaza constructia, cu mijloace proprii, a unei cladiri terminata pana la sfarsitul exercitiului curent si cu un cost de productie total de 10.000.000 lei:

* 212 "Constructii"

* 722 "Venituri din productia de imobilizari corporale"

6. Se achizitioneaza pe credit comercial un mijloc de transport cu un cost de achizitie de 10.000.000 lei:

* 2133 "Mijloace de transport"

7. Pentru constructia unei cladiri se apeleaza la o societate de constructii. La sfarsitul exercitiului valoarea cladirii neterminate este de 10.000.000 lei:

* 2311 "Amenajari de constructii si terenuri"

8. In exercitiul urmator are loc receptia finala a cladirii pentru o valoare totala de 15.000.000 lei:

9. Anual, se inregistreaza amortizarea cladirii respective, pentru suma de 1.000.000 lei:

* 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizarile si provizioanele"

* 281 "Amortizari privind imobilizarile corporale"

10. Se descarca din gestiunea societatii, prin casare, o instalatie, al carei cost istoric a fost de 10.000.000 lei. La momentul casarii, instalatia respectiva este amortizata 100%:

* 2131 "Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)"

* 2813 "Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor"

11. Societatea decide vanzarea unei instalatii aflate in proprietatea sa in urmatoarele conditii:

- pret de vanzare        5.000.000 lei;

- cost istoric    10.000.000 lei;

- amortizare                60%.

* 6583 "Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital"

* 461 "Debitori"

* 7583 "Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital"

12. Se achizitioneaza titluri de participare cu plata imediata din contul bancar a contravalorii acestora (10.000.000 lei):

* 262 "Titluri de participare detinute la societati din afara grupului"

13. Ca urmare a detinerii de titluri de participare se incaseaza, prin contul bancar, dividende in suma de 1.000.000 lei:

* 7612 "Venituri din titluri de participare"

14. Se vand titluri de participare cu un pret de vanzare, incasat prin contul bancar, de 11.000.000 lei:

* 7641 "Venituri din imobilizari financiare cedate"

15. Se descarca din gestiune titlurile de participare vandute anterior pentru un cost de achizitie de 10.000.000 lei:

* 6641 "Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate"