Standardul International de Contabilitate 7

Situatiile fluxurilor de numerar

Cuprins

Standardul International de Contabilitate 7

Situatiile fluxurilor de numerar

Obiectiv

Informatiile referitoare la fluxurile de numerar ale unei intreprinderi sunt utile utilizatorilor de situatii financiare, punandu-le la dispozitie o baza pentru evaluarea capacitatii entitatii de a genera numerar si echivalent de numerar, si a nevoilor sale de a utiliza acele fluxuri de numerar. Deciziile economice luate de catre utilizatori impun o evaluare a capacitatii unei entitati de a genera numerar sau echivalente de numerar, precum si a momentului si sigurantei concretizarii acestora.

Obiectivul acestui Standard este acela de a impune furnizarea de informatii cu privire la istoricul miscarilor de numerar si de echivalent de numerar ale unei entitati, prin intermediul situatiei fluxurilor de numerar, clasificand fluxurile de numerar din timpul perioadei in fluxuri din activitati de exploatare, investitie si finantare.

Arie de aplicabilitate

O entitate trebuie sa intocmeasca o situatie a fluxurilor de numerar in conformitate cu cerintele acestui Standard si sa o prezinte ca parte integranta a situatiilor sale financiare, pentru fiecare perioada pentru care sunt prezentate situatiile financiare.

Acest Standard inlocuieste IAS 7, Situatia modificarilor in pozitia financiara, aprobat in iulie 1977.

Utilizatorii situatiilor financiare ale unei entitati sunt interesati de modul in care entitatea genereaza si foloseste numerarul si echivalentele de numerar. Acest lucru se intalneste indiferent de natura activitatilor entitatii si chiar daca numerarul poate fi privit ca produs al societatii, asa cum ar putea fi cazul unei institutii financiare. Entitatile au nevoie de numerar, in esenta, pentru aceleasi motive, oricat ar fi de diferite principalele lor activitati producatoare de venituri. Entitatile au nevoie de numerar pentru a-si desfasura activitatile, a-si plati obligatiile si pentru a asigura rentabilitate investitorilor. In consecinta, acest Standard cere tuturor entitatilor sa prezinte o situatie a fluxurilor de numerar.

Beneficiile informatiilor referitoare la fluxurile de numerar

Atunci cand este utilizata impreuna cu restul situatiilor financiare, situatia fluxurilor de numerar furnizeaza informatii care permit utilizatorilor sa evalueze modificarile in activele nete ale unei intreprinderi, structura sa financiara (inclusiv lichiditatea si solvabilitatea sa), precum si capacitatea entitatii de a influenta valoarea si momentul de aparitie a fluxurilor de numerar, in vederea adaptarii la circumstantele si oportunitatile in continua schimbare. Informatiile referitoare la fluxurile de numerar sunt folositoare la stabilirea capacitatii unei intreprinderi de a genera numerar si echivalente de numerar si dau posi­bilitatea utilizatorilor sa dezvolte modele de evaluare si comparare a valorii actualizate a fluxurilor de numerar viitoare ale diferitelor intreprinderi. De asemenea, aceste informatii sporesc gradul de comparabilitate al raportarii rezultatelor din exploatare intre diferite intreprinderi, deoarece elimina efectele utilizarii unor tratamente contabile diferite pentru aceleasi tranzactii si evenimente.

Istoricul informatiilor referitoare la fluxurile de numerar este, adesea, utilizat ca indicator al valorii, momentului aparitiei si sigurantei viitoarelor fluxuri de numerar. Acesta este, de asemenea, folositor in verificarea exactitatii evaluarilor trecute ale viitoarelor fluxuri de numerar, precum si in examinarea relatiilor dintre profitabilitate si fluxurile nete de numerar, ca si a impactului modificarii preturilor.

Definitii

Urmatorii termeni sunt folositi in acest Standard cu sensul specificat in continuare:

Numerarul cuprinde disponibilitatile banesti si depozitele la vedere.

Echivalentele de numerar sunt investitiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt usor convertibile in sume cunoscute de numerar si care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

Fluxurile de numerar sunt intrarile sau iesirile de numerar si echivalente ale acestuia.

Activitatile de exploatare sunt principalele activitati producatoare de venit ale entitatilor, precum si alte activitati care nu sunt activitati de investitie sau finantare.

Activitatile de investitie constau in achizitionarea si cedarea de active imobilizate si de alte investitii, care nu sunt incluse in echivalentele de numerar.

Activitatile de finantare sunt activitati care au ca efect modificari ale dimensiunii si compozitiei capitalurilor proprii si datoriilor entitatii.

Numerar si echivalente de numerar

7. Echivalentele numerarului sunt pastrate, mai degraba, in scopul indeplinirii angajamentelor pe termen scurt, decat pentru investitii sau in alte scopuri. Pentru a califica un plasament drept echivalent de numerar, acesta trebuie sa fie usor convertibil intr-o suma prestabilita de numerar si sa fie supus unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. Prin urmare, un plasament este, in mod normal, calificat drept echivalent de numerar doar atunci cand are o scadenta mica de, sa zicem, trei luni sau mai putin de la data achizitiei. Investitiile de capital nu sunt considerate echivalente de numerar, cu exceptia cazului in care sunt, in fondul lor economic, echivalente de numerar, de exemplu, in cazul actiunilor preferentiale achizitionate in cursul unei perioade scurte inaintea scadentei lor si cu o data de rascumparare specificata.

8. In general, imprumuturile bancare sunt considerate activitati de finantare. Totusi, in anumite tari, descoperirile de cont care sunt rambursabile la vedere fac parte integranta din gestiunea numerarului unei intreprinderi. In aceste circumstante, descoperirile de cont sunt considerate ca o compo­nenta a numerarului si echivalentului de numerar. O caracteristica a acestor aranjamente bancare este faptul ca soldul bancar fluctueaza, deseori, intre disponibil si descoperit.

9. Fluxurile de numerar exclud miscarile intre elemente care constituie numerar sau echivalente de numerar, deoarece aceste componente fac parte din gestiunea numerarului unei intreprinderi, si nu din activitatile de exploatare, investitie si finantare. Gestiunea numerarului presupune plasarea excedentului de numerar in echivalente de numerar.

Prezentarea unei situatii a fluxurilor
de numerar

Situatia fluxurilor de numerar trebuie sa prezinte fluxurile de numerar din cursul perioadei, clasificate in activitati de exploatare, investitie si finantare.

O entitate prezinta fluxurile sale de numerar din activitatile de exploatare, investitie si finantare intr-o maniera care corespunde cel mai bine activitatii sale. Clasificarea in functie de activitati furnizeaza informatii ce permit utilizatorilor sa stabileasca impactul respectivelor activitati asupra pozitiei financiare a entitatii, precum si valoarea numerarului si a echivalentelor de numerar. Aceste informatii pot fi folosite, de asemenea, pentru a evalua relatiile ce apar intre activitatile respective.

O tranzactie poate include fluxuri de numerar care sunt clasificate diferit. De exemplu, cand rambursarea in numerar a unui imprumut include atat dobanda, cat si principalul, elementul dobanda poate fi clasificat drept activitate de exploatare, iar elementul de capital, drept activitate de finantare.

Activitati de exploatare

Valoarea fluxurilor de numerar ce provin din activitati de exploatare este un indicator cheie al masurii in care activitatile entitatii au generat suficient flux de numerar pentru a rambursa imprumuturile, a mentine capacitatea de functionare (productie) a entitatii, a plati dividende si a face noi investitii, fara a recurge la surse externe de finantare. Informatiile cu privire la componentele specifice ale istoricului fluxurilor de numerar din exploatare, impreuna cu alte informatii, sunt folositoare in prognozarea viitoarelor fluxuri de numerar din exploatare.

Fluxurile de numerar provenite din activitati de exploatare sunt derivate, in primul rand, din principalele activitati producatoare de venit ale entitatii. Prin urmare, ele rezulta, in general, din tranzactiile si alte evenimente care intra in determinarea profitului net sau a pierderii nete. Exemple de fluxuri de numerar provenite din activitati de exploatare sunt:

(a)   incasarile in numerar din vanzarea de bunuri si prestarea de servicii;

(b)   incasarile in numerar provenite din redevente, onorarii, comisioane si alte venituri;

(c)    platile in numerar efectuate catre furnizorii de bunuri si prestatorii de servicii;

(d)   platile in numerar efectuate catre si in numele angajatilor;

(e)   incasarile si platile in numerar ale unei societati de asigurare pentru prime si daune, anuitati si alte beneficii generate de politele de asigurare;

(f)     platile in numerar sau restituiri ale impozitelor pe profit, cu exceptia cazului in care ele pot fi identificate in mod specific cu activitatile de investitie si finantare; si

(g)   incasarile si platile in numerar provenite din contracte incheiate in scopuri de plasament sau tranzactionare.

Anumite tranzactii, cum ar fi vanzarea unei instalatii de productie, pot da nastere unui castig sau unei pierderi, care este inclusa in determinarea profitului net sau a pierderii nete. Cu toate acestea, fluxurile de numerar aferente acestor tranzactii sunt fluxuri de numerar provenite din activitati de investitie.

O entitate poate detine valori mobiliare si titluri de credit pentru scopuri de tranzactionare sau plasament, caz in care sunt similare stocurilor de marfuri achizitionate special pentru a fi revandute. Prin urmare, fluxurile de numerar generate de cumpararea si vanzarea titlurilor de tranzactionare si plasament sunt clasificate drept activitati de exploatare. In mod similar, avansurile in numerar si creditele acordate de institutiile financiare sunt, de obicei, clasificate drept activitati de exploatare, din moment ce se refera la principala activitate producatoare de venit a respectivei intreprinderi.

Activitati de investitie

Prezentarea separata a fluxurilor de numerar provenite din activitati de investitie este importanta deoarece fluxurile de numerar reprezinta masura in care cheltuielile au servit obtinerii de resurse menite a genera viitoare venituri si fluxuri de numerar . Exemple de fluxuri de numerar provenite din activitati de investitie sunt:

(a)   platile in numerar pentru achizitionarea de imobilizari corporale, necorporale si alte active imobilizate. Aceste plati le includ si pe acelea care se refera la costurile de dezvoltare capitalizate si la constructia, in regie proprie, a imobilizarilor corporale;

(b)   incasarile in numerar din vanzarea de imobilizari corporale, active necorporale si alte active imobilizate;

Referat: Definirea micilor afaceri Lucrare: 15 conditii esentiale pentru a reusi

(c)    platile in numerar pentru achizitia de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor intreprinderi si de interese in asocierile in participatiune (altele decat platile pentru aceste instrumente considerate a fi echivalente de numerar sau acelea pastrate in scopuri de plasament si de tranzactionare);

(d)   incasarile in numerar din vanzarea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie ale altor intreprinderi, si interese in asocierile in participatiune (altele decat incasarile pentru acele instrumente considerate a fi echivalente de numerar sau acelea pastrate in scopuri de plasament si de tranzactionare);

(e)   avansurile in numerar si imprumuturile efectuate catre alte parti (altele decat avansurile si imprumuturile efectuate de o institutie financiara);

(f)     incasarile in numerar din rambursarea avansurilor si imprumuturilor efectuate catre alte parti (altele decat avansurile si imprumuturile unei institutii financiare);

(g)   platile in numerar aferente contractelor futures, forward, de optiuni si swap, in afara cazului cand acestea sunt detinute in scopuri de plasament sau de tranzactionare sau cand platile sunt clasificate ca fiind activitati de finantare; si

(h)   incasarile in numerar aferente contractelor futures, forward, pe optiuni sau swap, in afara cazului cand acestea sunt detinute in scopuri de plasament sau de tranzactionare sau cand incasarile sunt clasificate ca fiind activitati de finantare.

Cand un contract reprezinta un instrument de acoperire a unei pozitii de risc identificabile, fluxurile de numerar aferente respectivului contract sunt clasificate in aceeasi maniera ca si fluxurile de numerar aferente pozitiei astfel acoperite.

Activitati de finantare

Prezentarea separata a fluxurilor de numerar provenite din activitati de finantare este importanta deoarece este utila in previzionarea fluxurilor de numerar viitoare asteptate de catre finantatorii entitatii. Exemple de fluxuri de numerar provenite din activitati de finantare sunt:

(a)   incasarile in numerar provenite din emisiunea de actiuni sau alte instrumente de capital;

(b)   platile in numerar efectuate catre proprietari pentru a achizitiona sau rascumpara actiunile entitatii;

(c)    incasarile in numerar provenite din emisiunea titlurilor de creanta, a imprumuturilor, datoriilor neasigurate, obligatiunilor, ipotecilor si a altor imprumuturi pe termen scurt sau lung;

(d)   rambursarile in numerar ale unor sume imprumutate; si

(e)   platile in numerar efectuate de locatar pentru reducerea obligatiilor aferente unui contract de leasing financiar.

Raportarea fluxurilor de numerar
din activitati de exploatare

O entitate trebuie sa raporteze fluxurile de numerar din activitati de exploatare folosind una dintre cele doua metode:

(a)   metoda directa, prin care sunt prezentate clasele principale de plati si incasari brute in numerar; sau

(b)   metoda indirecta, prin care profitul net sau pierderea neta este ajustata cu efectele tranzactiilor ce nu au natura monetara, amanarile sau angajamentele de plati sau incasari in numerar din exploatare trecute sau viitoare, si elementele de venituri si cheltuieli asociate cu fluxurile de numerar din investitii sau finantari.

Entitatile sunt incurajate sa raporteze fluxurile de numerar obtinute din activitati de exploatare folosind metoda directa. Metoda directa furnizeaza informatii care sunt folositoare in estimarea fluxurilor de numerar viitoare si care nu sunt disponibile prin metoda indirecta. Pe baza metodei directe, informatiile privind clasele principale de plati si incasari brute in numerar pot fi obtinute:

(a)   fie din inregistrarile contabile ale entitatii; fie

(b)   prin ajustarea vanzarilor, a costului vanzarilor (dobanzi si alte venituri similare si cheltuieli cu dobanda si alte cheltuieli similare pentru institutiile financiare) si a altor elemente in contul de profit si pierdere cu:

(i)         modificarile pe parcursul perioadei ale stocurilor si
ale creantelor si datoriilor din exploatare,

(ii)       alte elemente decat numerarul; si

(iii)     alte elemente pentru care efectele numerarului sunt
   fluxurile de numerar din investitii sau finantare.

Prin metoda indirecta, fluxul de numerar net din activitati de exploatare este determinat prin ajustarea profitului net sau a pierderii nete cu efectele:

(a)              modificarilor survenite pe parcursul perioadei in stocuri si in creantele si datoriile din exploatare;

(b)              elementelor nemonetare cum ar fi amortizarea, provizioanele, impozitele amanate, pierderile si castigurile in valuta nerealizate, profiturile nerepartizate ale entitatilor asociate si interesele minoritare; si

(c)              tuturor celorlalte elemente pentru care efectele in numerar sunt fluxurile de numerar din investitii si finantare.

Alternativ, fluxul net de numerar din activitatile de exploatare poate fi prezentat folosind metoda indirecta, prin evidentierea veniturilor si cheltuielilor prezentate in contul de profit si pierdere si a modificarilor de pe parcursul perioadei survenite in valoarea stocurilor si a creantelor si datoriilor din exploatare.

Raportarea fluxurilor de numerar
din activitati de investitii si finantare

21. Entitatile trebuie sa raporteze separat clasele principale de incasari si plati brute in numerar provenite din activitati de investitie si finantare, facandu-se exceptie in masura in care fluxurile de numerar descrise in paragrafele 22 si 24 sunt raportate pe o baza neta.

Raportarea fluxurilor de numerar
pe o baza neta

Fluxurile de numerar provenite din urmatoarele activitati de exploatare, investitie si finantare pot fi raportate pe o baza neta:

(a)   platile si incasarile in numerar efectuate in numele clientilor, atunci cand fluxurile de numerar reflecta, mai degraba, activitatile clientului decat pe acelea ale entitatii; si

(b)   platile si incasarile in numerar pentru elementele pentru care rulajul este rapid, sumele sunt mari, iar termenul de scadenta este scurt.

Exemplele de plati si incasari in numerar la care s-a facut referire in paragraful 22(a) sunt:

(a)   acceptarea si rambursarea depozitelor la vedere ale unei banci;

(b)   fondurile detinute pentru clienti de catre o societate de investitii; si

(c)    chiriile incasate in numele proprietarilor de proprietati imobiliare si platite acestora.

Exemplele de incasari si plati de numerar la care s-a facut referire in paragraful 22(b) sunt avansurile facute pentru si rambursarea:

(a)   valorilor principalului aferent clientilor care folosesc carti de credit;

(b)   achizitiei si cedarii de investitii; si

(c)    altor imprumuturi pe termen scurt, de exemplu, acelea care au un termen de scadenta de trei luni sau mai putin.

Fluxurile de numerar provenite din fiecare dintre urmatoarele activitati ale unei institutii financiare pot fi raportate pe o baza neta:

(a)        incasarile si platile de numerar pentru acceptarea si rambursarea depozitelor cu o data fixa de scadenta;

(b)        plasarea depozitelor la si retragerea acestora de la alte institutii financiare; si

(c)         avansurile in numerar si imprumuturile facute clientilor, precum si rambursarea acestor avansuri si imprumuturi.

Fluxurile de numerar in valuta

Fluxurile de numerar provenite din tranzactiile efectuate in valuta trebuie inregistrate in moneda de raportare a unei intreprinderi prin aplicarea cursului de schimb dintre moneda de raportare si valuta, asupra valorii in valuta, la data fluxului de numerar.

Fluxurile de numerar ale unei sucursale din strainatate trebuie convertite la cursul de schimb dintre moneda de raportare si valuta, la data fluxului de numerar.

Fluxurile de numerar exprimate in valuta sunt raportate intr-o maniera conforma cu IAS 21, Efectele variatiei cursurilor de schimb valutar. Aceasta permite utilizarea unui curs de schimb ce aproximeaza cursul actual. De exemplu, la inregistrarea tranzactiilor in valuta sau pentru conversia fluxurilor de numerar ale unei sucursale din strainatate se poate folosi, pentru o perioada, un curs de schimb mediu ponderat. Cu toate acestea, IAS 21 nu permite folosirea cursului de schimb de la data bilantului atunci cand se convertesc fluxurile de numerar ale unei sucursale din strainatate.

Profitul si pierderile nerealizate ce provin din variatia cursurilor de schimb valutar nu sunt fluxuri de numerar. Totusi, efectul variatiei cursului de schimb valutar asupra numerarului si echivalentelor de numerar detinute sau datorate in valuta este raportat in situatia fluxului de numerar pentru a reconcilia numerarul si echivalentele de numerar la inceputul si la sfarsitul perioadei. Aceasta valoare este prezentata separat de fluxurile de numerar provenite din activitati de exploatare, investitie, finantare si include diferentele, daca exista, ale acelor fluxuri de numerar care au fost raportate la cursul de schimb de la sfarsitul perioadei.

Elemente extraordinare

[Sters]

[Sters]

Dobanzi si dividende

Fluxurile de numerar din dobanzi si dividende incasate sau platite trebuie prezentate separat. Fiecare dintre acestea trebuie clasificat intr-o maniera consecventa de la o perioada la alta, ca fiind generat fie de activitati de exploatare, fie de investitie sau de finantare.

Valoarea totala a dobanzilor platite de-a lungul unei perioade este prezentata in situatia fluxului de numerar, indiferent daca a fost recunoscuta drept cheltuiala in contul de profit si pierdere, sau capitalizata in conformitate cu tratamentul alternativ permis de IAS 23, Costurile indatorarii.

Atat dobanda platita, cat si dobanda si dividendele incasate sunt clasificate de institutiile financiare, de obicei, drept fluxuri de numerar din exploatare. Totusi, nu exista un consens privind clasificarea acestor fluxuri de numerar de catre alte intreprinderi. Atat dobanda platita, cat si dobanda si dividendele incasate pot fi clasificate drept fluxuri de numerar din exploatare, deoarece intra in determinarea profitului net sau a pierderii nete. Alternativ, dobanda platita si dobanda si dividendele incasate pot fi clasificate drept fluxuri de numerar din finantare si, respectiv, din investitie, deoarece ele reprezinta costuri ale atragerii surselor de finantare sau a eficientei investitiilor.

Dividendele platite pot fi clasificate drept fluxuri de numerar din finantare, deoarece reprezinta costuri ale atragerii resurselor de finantare. Alternativ, dividendele platite pot fi clasificate drept componenta a fluxului de numerar din activitati de exploatare pentru a ajuta utilizatorii sa determine capacitatea unei intreprinderi de a plati dividende din fluxurile de numerar de exploatare.

Impozitul pe profit

Fluxurile de numerar provenite din impozitul pe profit vor fi prezentate separat si vor fi clasificate drept fluxuri de numerar din activitati de exploatare, cu exceptia situatiei in care ele pot fi alocate in mod specific activitatilor de finantare si investitie.

Impozitele pe profit sunt generate in urma tranzactiilor care dau nastere unor fluxuri de numerar clasificate in situatia fluxurilor de numerar ca activitati de exploatare, investitie si finantare. In timp ce cheltuielile cu impozitul pot fi alocate fara dificultate activitatilor de investitie si finantare, fluxurile de numerar aferente impozitelor respective sunt, adesea, imposibil de alocat si pot aparea intr-o perioada diferita de cea a fluxurilor de numerar aferente tranzactiei de baza. Prin urmare, impozitele platite sunt clasificate, de obicei, drept fluxuri de numerar din activitati de exploatare. Totusi, atunci cand este posibila identificarea fluxului de numerar din impozite si alocarea lui unei tranzactii individuale care da nastere unor fluxuri de numerar clasificate drept activitati de investitie sau finantare, fluxul de numerar din impozite va fi clasificat in mod corespunzator ca activitate de investitie sau finantare. Atunci cand fluxurile de numerar din impozite sunt aferente mai multor clase de activitati, este prezentata valoarea totala a impozitelor platite.

Investitii in filiale, intreprinderi asociate si asocieri in participatiune

Atunci cand se prezinta o investitie intr-o entitate asociata sau filiala pe baza metodei punerii in echivalenta sau a costului, investitorul limiteaza informatiile raportate in situatia fluxurilor de numerar la acele fluxuri de numerar generate intre el si entitatea in care s-a investit, de exemplu, la dividende si avansuri.

O entitate care prezinta interesul sau intr-o entitate controlata in comun (a se vedea IAS 31, Raportarea financiara a intereselor in asocierile in participatiune) folosind consolidarea proportionala, va include in situatia consolidata a fluxurilor de numerar ponderea aferenta ei din fluxurile de numerar ale entitatii controlate in comun. O entitate care prezinta un asemenea interes folosind metoda punerii in echivalenta include in situatia fluxurilor de numerar fluxurile de numerar generate de investitia sa in entitatea controlata in comun, precum si repartizarile si alte varsaminte sau incasari aparute intre aceasta si entitatea controlata in comun.

Achizitionarea si cedarea filialelor
si a altor unitati de afaceri

Fluxurile de numerar globale provenite din achizitiile si din cedarile de filiale si alte unitati de afaceri trebuie prezentate separat si clasificate drept activitati de investitie.

Entitatile trebuie sa prezinte, cumulativ, in cursul perioadei fiecare dintre urmatoarele aspecte, atat in ceea ce priveste achizitiile, cat si instrainarile filialelor sau ale altor unitati de afaceri:

(a)   contraprestatia totala aferenta achizitiei sau cedarii;

(b)   ponderea din contraprestatia aferenta achizitiei sau cedarii, primita sub forma numerarului si a echivalentelor de numerar;

(c)    valoarea numerarului sau a echivalentelor de numerar din filiala sau unitatea achizitionata sau cedata; si

(d)   valoarea, rezumata pe fiecare categorie principala, a activelor si datoriilor din filiala sau unitatea de afaceri care a fost achizitionata sau cedata, altele decat numerarul si echivalentele de numerar.

Prezentarea separata a efectelor fluxurilor de numerar generate in urma achizitiei sau cedarii de filiale si alte unitati comerciale, ca elemente-randuri distincte, impreuna cu prezentarea separata a valorii activelor si obligatiilor achizitionate sau instrainate, ajuta la distingerea fluxurilor de numerar respective de fluxurile de numerar provenite din alte activitati de exploatare, investitie si finantare. Efectele fluxurilor de numerar ale instrainarilor nu sunt deduse din acelea ale achizitiilor.

Valoarea cumulata a numerarului platit sau incasat drept contraprestatie a achizitiilor sau vanzarilor este raportata in situatia fluxurilor de numerar, dupa deducerea numerarului si a echivalentelor de numerar achizitionate sau cedate.

Alte tranzactii decat cele in numerar

Tranzactiile de natura investitionala si de finantare care nu necesita intrebuintarea numerarului sau a echivalentelor de numerar trebuie excluse din situatia fluxului de numerar. Astfel de tranzactii trebuie prezentate in alta parte a situatiilor financiare intr-un mod care sa furnizeze toate informatiile relevante cu privire la aceste activitati de investitie si finantare.

O mare parte a activitatilor de investitie si finantare nu au un impact direct asupra fluxurilor de numerar curente, cu toate ca ele afecteaza structura capitalului si a activelor unei intreprinderi. Excluderea tranzac­tiilor fara numerar din situatia fluxului de numerar este consecventa cu obiectivul unei situatii a fluxului de numerar, deoarece aceste elemente nu implica fluxuri de numerar in perioada curenta. Exemple de tranzactii fara numerar sunt:

(a)   achizitia de active fie prin asumarea directa a obligatiilor aferente, fie prin intermediul unui leasing financiar;

(b)   achizitionarea unei intreprinderi prin intermediul emiterii de actiuni; si

(c)    convertirea datoriilor in capital.

Componente ale numerarului si ale echivalentelor de numerar

O entitate trebuie sa evidentieze componentele numerarului si ale echivalentelor de numerar si sa prezinte o reconciliere a sumelor din situatia fluxurilor sale de numerar cu elementele echivalente raportate in bilant.

Avand in vedere diversitatea practicilor de gestiune a numerarului si a practicilor bancare utilizate in lume si pentru a respecta IAS 1, Prezen­tarea situatiilor financiare, o entitate va indica politica adoptata in determinarea componentelor numerarului si ale echivalentelor de numerar.

Efectul oricarei modificari in politica de determinare a componentelor numerarului si echivalentelor de numerar, de exemplu, o modificare in clasificarea instrumentelor financiare anterior considerate ca facand parte din portofoliul de investitii ale entitatii, este raportat in confor­mitate cu IAS 8, Profitul net sau pierderea neta a perioadei, erori fundamentale si modificari ale politicilor contabile

Alte prezentari

Entitatea trebuie sa prezinte valoarea soldurilor semnificative de numerar si echivalent de numerar detinute si a caror utilizare de catre grup este restrictionata, impreuna cu un comentariu al conducerii.

Exista diferite circumstante in care soldurile de numerar si echivalente de numerar detinute de o entitate nu sunt disponibile grupului pentru a fi utilizate de acesta Exemplele includ soldurile de numerar si echivalente de numerar detinute de o filiala care isi desfasoara activitatea intr-o tara unde se aplica controlul schimbului valutar sau alte restrictii legale, atunci cand soldurile nu sunt utilizabile in orice scopuri de catre societatea-mama sau de alte filiale.

Pentru intelegerea pozitiei financiare si a lichiditatii unei intreprinderi, utilizatorilor le pot fi de folos informatii suplimentare. Prezentarea acestor informatii, insotite de comentariul conducerii, este incurajata si poate cuprinde:

(a)   valoarea facilitatilor de credit nefolosite care sunt disponibile viitoa­relor activitati de exploatare si stingerii angajamentelor de capital, indicand orice restrictie in folosirea acestor facilitati;

(b)   valorile cumulate ale fluxurilor de numerar provenite din activi­tatile de exploatare, de investitie si de finantare aferente intereselor in asocierile in participatiune, raportate folosind metoda consolidarii proportionale;

(c)    valoarea cumulata a fluxurilor de numerar ce reprezinta cresteri ale capacitatii de exploatare, separat de acele fluxuri de numerar care sunt necesare mentinerii capacitatii de exploatare;

(d)   valoarea fluxurilor de numerar provenite din activitati de exploatare, investitie si finantare, aferente fiecarui sector de activitate si segment geografic raportat (a se vedea IAS 14, Raportarea pe segmente

Prezentarea separata a fluxurilor de numerar care reprezinta cresteri ale capacitatii de exploatare de fluxurile de numerar necesare mentinerii capacitatii de exploatare este folositoare, oferind posibilitatea utili­zatorilor sa determine daca entitatea investeste in mod adecvat pentru mentinerea capacitatii sale de exploatare. O entitate care nu investeste in mod adecvat in mentinerea capacitatii sale de exploatare poate prejudicia profitabilitatea sa pe viitor pentru lichiditatea curenta si repartizarile catre actionari.

Prezentarea pe segmente a fluxurilor de numerar ofera utilizatorilor posi­bilitatea de a obtine o intelegere mai buna a relatiilor dintre fluxurile de numerar ale societatii, pe ansamblu, si acelea ale partilor sale compo­nente, pe de o parte, si gradul de disponibilitate si variabilitate a fluxurilor de numerar pe segmente, pe de alta parte.

Data intrarii in vigoare

Acest Standard International de Contabilitate intra in vigoare pentru situatiile financiare aferente perioadelor incepand de la 1 ianuarie 1994.

Anexa A

Anexa insoteste, dar nu face parte din, IAS 7.

Situatia fluxurilor de numerar a unei intreprinderi, alta decat o institutie financiara

Exemplele evidentiaza doar valorile perioadei curente. Cifrele cores­pondente ale perioadei precedente se cer a fi prezentate in concordanta cu IAS 1, Prezentarea situatiilor financiare

Pentru a evidentia modul in care au fost obtinute situatiile fluxurilor de numerar prin metoda directa si prin metoda indirecta, sunt furnizate informatii din contul de profit si pierdere si din bilant. Nici contul de profit si pierdere, nici bilantul nu sunt prezentate in conformitate cu cerintele de prezentare ale Standardelor Internationale de Contabilitate.

Pentru intocmirea situatiei fluxurilor de numerar sunt, de asemenea, relevante urmatoarele informatii suplimentare:

toate actiunile unei filiale au fost achizitionate cu 590. Valorile juste ale activelor achizitionate si ale datoriilor preluate sunt urmatoarele:

stocuri                           100

creante                                      100

numerar                                    40

imobilizari corporale    650

furnizori comerciali      100

datorii pe termen lung             200

250 au fost adunati din emisiunea de capital social si alti 250, din imprumuturi pe termen lung.

cheltuielile cu dobanda au fost de 400, din care 170 au fost platiti in timpul perioadei. 100, legati de cheltuielile cu dobanda ale perioadei precedente, au fost de asemenea platiti in timpul perioadei.

dividendele platite au fost de 1.200.

obligatiile fiscale la inceputul si la sfarsitul perioadei au fost de 1.000 si respectiv de 400. De-a lungul perioadei, au mai aparut impozite in valoare de inca 200. Impozitele pe dividendele incasate au insumat 100.

de-a lungul perioadei, grupul a achizitionat terenuri, cladiri, instalatii si echipamente de lucru cu un cost total de 1.250 din care 900 au fost obtinuti prin leasing financiar. Au fost efectuate plati in valoare de 350 pentru achizitionarea de terenuri, cladiri, instalatii si echipa­mente.

instalatiile cu o valoare initiala de 80 si cu o amortizare acumulata de 60 au fost vandute cu 20.

creantele la finele lui 20-2 includ dobanzi de incasat de 100.

Contul de profit si pierdere consolidat
pentru perioada incheiata in 20-2

Vanzari                                30.650

Costul vanzarilor                 (26.000)

Profit brut                           4.650

Amortizare                                      450

Cheltuieli administrative si de desfacere                         (910)

Cheltuieli cu dobanzi                      (400)

Venit din investitii financiare         500

Pierderi din diferente de curs valutar        (40)

Profit net inaintea impozitarii si elemente extraordinare 3.350

Elemente extraordinare - incasari din asigurarea impotriva cutremurelor      180

Profit net dupa elementele extraordinare 3.530

Impozit pe profit                 (300)

Profit net                             3.230

Bilantul consolidat la sfarsitul perioadei 20-2

20-2 20-1

Active

Numerar si echivalente de numerar                          410 160

Creante                                     1.900 1.200

Stocuri                           1.000 1.950

Investitii de portofoliu                          2.500 2.500

Imobilizari corporale la cost               3.730 1.910

Amortizarea cumulata                        (1.450) (1.060)

Imobilizari corporale la valoare neta                         2.280 850

Total active                   8.090 6.660

Datorii

Furnizori                                    250 1.890

Dobanzi de platit                       230 100

Impozit pe profit de platit         400 1.000

Datorii pe termen lung             2.300 1.040

Total datorii                  3.180 4.030

Capitaluri proprii

Capital social                1.500 1.250

Rezultat reportat                      3.410 1.380

Total capitaluri proprii             4.910 2.630

Total datorii si capitaluri proprii          8.090 6.660

Situatia fluxurilor de numerar prin metoda directa (paragraful 18 a )

20-2

Fluxuri de numerar din activitati de exploatare

Incasari de la clienti                 30.150

Plati catre furnizori si angajati             (27.600)

Numerar generat din exploatare         2.550

Dobanzi platite                          (270)

Impozit pe profit platit              (900)

Fluxul de numerar inainte de elemente extraordinare                     1.380

Incasari din asigurarea impotriva cutremurelor                   180

Numerar net din activitati de exploatare                   

Fluxuri de numerar din activitati de investitie

Achizitia filialei X, fara numerarul dobandit (nota A)                        (550)

Achizitionarea de imobilizari corporale (nota B)                   (350)

Incasari din vanzarea de echipament  20

Dobanzi incasate                       200

Dividende incasate                   200

Numerar net folosit in activitati de investitie                         

Fluxuri de numerar din activitati de finantare

Venituri din emisiunea de capital social                                250

Venituri din imprumuturi pe termen lung                             250

Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar                     (90)

Dividende platite*                    (1.200)

Numerar net utilizat in activitati de finantare (790)

Cresterea neta a numerarului si echivalentelor de numerar                               

Numerar si echivalente de numerar la inceputul perioadei (nota C)                 

Numerar si echivalente de numerar la finele perioadei (nota C)                        

* Acesta poate fi evidentiat, de asemenea, drept flux de numerar din exploatare.

Situatia fluxurilor de numerar prin metoda indirecta (paragraful 18 b)

Fluxuri de numerar din activitati de exploatare

Profit net inainte de impozitare si elemente extraordinare  3.350

Ajustari pentru:

Amortizare        450

Pierderi din diferente de curs  40

Venituri din investitii    (500)

Cheltuieli cu dobanzi                          400 .

3.740

Cresteri ale creantelor comerciale si de alta natura            (500)

Scaderea stocurilor       1.050

Scaderea datoriilor catre furnizori                 (1.740)

Numerar generat din exploatare         2.550

Dobanzi platite                          (270)

Impozit pe profit platit              (900)

Fluxuri de numerar inaintea elementelor extraordinare                  1.380

Incasari din asigurarea impotriva cutremurelor                   180

Numerar net din activitati de exploatare 1.560

Fluxuri de numerar din activitati de investitie

Achizitia filialei X, fara numerarul dobandit (nota A)                        (550)

Achizitia de imobilizari corporale ( nota B)                           (350)

Incasari din vanzarea de echipament  20

Dobanzi incasate                       200

Dividende incasate                   200

Numerarul net folosit in activitati de investitie (480)

Fluxurile de numerar din activitati de finantare

Venituri din emisiunea de capital social 250

Incasari din imprumuturi pe termen lung 250

Plata datoriilor aferente leasing-ului financiar                     (90)

Dividende platite*        (1.200)

Numerarul net folosit in activitati de finantare (790)

Cresterea neta de numerar si echivalente de numerar                            

Numerar si echivalente de numerar la inceputul perioadei (nota C)                 

Numerar si echivalente de numerar la finele perioadei (nota C)                        

*Acesta poate fi, de asemenea, evidentiat ca flux de numerar din activitati de exploatare.

Note la situatia fluxurilor de numerar

(metoda directa si metoda indirecta)

A.           Achizitia filialei

In timpul perioadei grupul a achizitionat filiala X. Valorile juste ale activelor achizitionate si datoriilor preluate sunt urmatoarele:

Numerar                                               40

Stocuri                                       100

Creante                                                 100

Imobilizari corporale                            650

Furnizori                                                (100)

Datorii pe termen lung                         (200)

Pretul total al achizitiei                        590

Mai putin: numerarul detinut de X       (40)

Fluxul de numerar din achizitie, fara numerarul achizitionat 550

B.            Imobilizari corporale

In timpul perioadei, grupul a achizitionat imobilizari corporale cu un cost global de 1.250, din care 900 au fost achizitionati prin leasing financiar. Au fost platiti 350 pentru achizitionarea imobilizarilor corporale.

C.            Numerar si echivalente de numerar

Numerarul si echivalentele de numerar constau in disponibilitati banesti, solduri la banci si investitii in instrumente de pe piata monetara. Numerarul si echivalentele de numerar incluse in situatia fluxurilor de numerar cuprind urmatoarele sume din bilant:

20-2 20-1

Casa si conturi la banci        40 25

Investitii pe termen scurt    370 135

Numerar si echivalent de numerar raportate anterior    410 160

Efectele variatiei cursului de schimb valutar                    - (40)

Numerar si echivalente de numerar retratate                 410 120

Numerarul si echivalentele de numerar de la sfarsitul perioadei includ depozite la banca in valoare de 100 detinute de o filiala, care nu pot fi liber remise grupului, din cauza restrictiilor aplicate schimbului valutar.

Grupul are facilitati de imprumut nefolosite de 2.000, din care 700 pot fi folosite doar pentru viitoare extinderi.

D.           Informatii pe segmente

Segment Segment Total

A B

Fluxuri de numerar din:

Activitati de exploatare          1.700 (140) 1.560

Activitati de investitie             (640) 160 (480)

Activitati de finantare             (570) (220) (790)

490 (200) 290

Prezentarea alternativa

(metoda indirecta)

Ca o alternativa, in situatia fluxurilor de numerar obtinuta prin metoda indirecta, profitul din exploatare inainte de modificarea capitalului circulant este, uneori, prezentat astfel:

Venituri, cu exceptia veniturilor din investitii  30.650

Cheltuieli de exploatare, cu exceptia amortizarii                  (26.910)

Profitul din exploatare inainte de modificarea capitalului circulant  3.740

Anexa B

Anexa insoteste, dar nu face parte din, IAS 7.

Situatia fluxurilor de numerar pentru institutiile financiare

1. Exemplul evidentiaza doar valorile perioadei curente. Cifrele comparative ale perioadei precedente se cer a fi prezentate in concordanta cu IAS 1, Prezentarea situatiilor financiare.

2. Exemplul este prezentat folosindu-se metoda directa.

20-2

Fluxuri de numerar din activitati de exploatare

Incasari din dobanzi si comisioane                             28.447

Plati de dobanzi                        (23.463)

Recuperari din credite scoase in extrabilantier 237

Plati in numerar catre salariati si furnizori                            (997)

4.224

(Cresteri) reduceri ale activelor de exploatare

Plasamente pe termen scurt    (650)

Depozite tinute in scopuri de reglementare si control monetar       234

Avansuri catre clienti                (288)

Cresterea neta a creantelor din carti de credit                                 (360)

Alte titluri negociabile pe termen scurt                                 (120)

Cresteri (reduceri) ale obligatiilor de exploatare

Depozite de la clienti                600

Certificate de depozit negociabile       (200)

Numerarul net din activitati de exploatare inaintea impozitului
pe profit                                    3.440

Impozit pe profit platit              (100)

Numerar net din activitati de exploatare                   

Fluxul de numerar din activitati de investitie

Cedarea filialei Y                      50

Dividende incasate                   200

Dobanzi incasate                       300

Incasari din vanzari de titluri netranzactionabile                  1.200

Achizitionarea de titluri netranzactionabile                           (600)

Achizitionarea de imobilizari corporale                                 (500)

Numerar net din activitatile de investitie                   

Fluxul de numerar din activitati de finantare

Emisiune de capital imprumutat          1.000

Emisiune de actiuni preferentiale de catre o filiala              800

Rambursarea imprumuturilor pe termen lung                                  (200)

Descresterea neta a altor imprumuturi                                 (1.000)

Dividende platite                      (400)

Numerarul net din activitati de finantare

Efectele variatiei cursului de schimb valutar asupra numerarului si
echivalentelor de numerar                               600

Cresterea neta de numerar si echivalente de numerar                            

Numerar si echivalente de numerar la inceputul perioadei                                

Numerar si echivalente de numerar la sfarsitul perioadei