Care sunt modalitatile de stingere a creantelor fiscale si care este ordinea stingerii acestora

Care sunt modalitatile de stingere a creantelor fiscale si care este ordinea stingerii acestora

Stingerea creantelor fiscale poate avea loc prin urmatoarele modalitati:

1. Plata

2. Compensare

3. Constatarea insolventei debitorului

4. Executare silita

5. Prescrierea dreptului de a cere executarea silita.

Ordinea stingerii creantelor fiscale, indiferent de modul in care aceasta are loc ( prin plata, compensare sau executare silita) este urmatoarea:

- sume datorate in contul ratelor si al majorarilor aferente, in cazul obligatiilor fiscale reesalonate;

- obligatii fiscale cu termen de plata in exercitiul curent, reprezentand atat creanta fiscala principala cat si accesoriile aferente acestora in ordinea vechimii;

- obligatii fiscale scadente la 31 decembrie, a anului precedent, in ordinea vechimii lor, pana la stingerea integrala a acestora;

- obligatii de plata cu scadente viitoare, la cererea contribuabilului.

Plata creantelor fiscale

Achitarea creantelor fiscale se poate realiza printr-una din urmatoarele modalitati:

* prin ordin de plata, transferul facandu-se de la o banca comerciala sau alte institutii autorizate sa deruleze operatiuni de plata in contul  sau deschis la trezoreria in a carei arie isi are sediul sau domiciliul;

* prin varsaminte efectuate direct in contul bugetar aferent obligatiilor, prin casieriile trezoreriilor aflate in subordinea Ministerului Finantelor Publice pe baza unor foi de varsamant;

* prin mandat postal

* prin anulare de timbre fiscale mobile

Momentul platii este considerat a fi:

- in cazul platilor in numerar, data inscrisa in documentul de plata;

- in cazul platilor efectuate prin decontare bancara, data debitarii contului contribuabilului deschis la unitatea bancara;

- in cazul platilor realizate prin anulare de timbre fiscale mobile, data la care s-a inregistrat la organul fiscal competent documentul sau actul pentru care s-au depus si anulat timbre conform legii.

Compensarea creantelor fiscale

Compensarea se realizeaza atunci cand un contribuabil are in raport cu bugetul statului atat calitatea de debitor cat si cea de creditor. Compensarea se face intre creantele contribuabilului reprezentand sume de rambursat si creantele administrate de catre Ministerul Economiei si Finantelor Publice, cand in raporturi recipoce, ambele parti au calitatea de debitor si de creditor.

Document online: Unificarea paneuropeana azi Document online: Economia bunastarii si rolul statului in economie - reglementarea preturilor

Compensarea se face pana la concurenta celei mai mici sume reprezentand creanta si datoria existenta intre cele 2 parti, putand fi initiata:

- de catre contribuabil la cererea sa;

- de catre organul fiscal, din oficiu, ori de cate ori se constata existenta unor creante reciproce, cu exceptia sumelor negative de TVA, fara optiune de rambursare.

La compensare se respecta urmatoarele etape:

1. Se compenseaza, in primul rand, obligatiile datorate aceluiasi buget;

2. Ulterior in limita diferentei ramase, se vor compensa obligatiile contribuabilului fata de alte bugete, in urmatoarea ordine:

a. bugetul de stat;

b. fondul de risc pentru garantii de stat, pt imprumuturi externe ;

c. bugetul asigurarilor sociale de stat;

d. bugetul fondului national unic de asigurari sociale de sanatate;

e. bugetul asigurarilor pt somaj.

Compensarea, indiferent de modul sau de initiere, este urmata in termen de 7 zile de instiintarea inscrisa a contribuabilului privind masurile luate in acest sens.

Prescriptia dreptului de a cere executarea silita

Dreptul organelor fiscale de a stabili obligatii fiscale se prescrie in 5 ani, ce incep sa decurga de la 1 ianuarie a anului urmator celui in care s-a nascut creanta fiscala.

Termenul de prescriptie a dreptului de a stabili obligatii se suspenda:

Pe perioada cuprinsa intre inceperea inspectiei fiscale si emiterea deciziei de imputare.

In cazul in care suspendarea a fost impusa de instanta judecatoreasca sau un alt organ competent.

In cazurile stabilite de lege pentru suspendarea dreptului de actiune.

Cand debitorul isi sustrage bunurile de la executia silita.

Pe perioada inlesnirilor de plata acordate conform legii.

In alte cazuri prevazute de lege.

Din punct de vedere conceptual, se delimiteaza notiunile de intrerupere si suspendare.

Intretuperea are drept efect incetarea curgeruu prescriptiei. Din momentul incetarii cauzelor care au generat intreruperea, va curge un nou termen de prescriptie.

Intreruperea termenului de prescriptie are loc in urmatoarele situatii:

In cazurile si conditiile stabilite de lege pentru intreruperea termenului de prescriptie a dreptului la actiune.

Pe parcursul indeplinirii unui act voluntar de plata a obligatiei fiscale prevazute in titlul executoriu, ori a recunoasterii in orice mod a datoriei, inainte de inceperea executarii silite sau pe parcursul acesteia.

Pe data indeplinirii, pe parcursul executarii silite, a unui act de executare silita.

In alte cazuri prevazute expres de lege.

Suspendarea intervine in interiorul termenului de prescriptie. Termenul de prescriptie curge pana la un moment dat cand intervine suspendarea. Va curge in continuare de la momentul ridicarii acesteia pana la implinirea a 5 sau 10 ani, dupa prescriptie.

Exemplu:

Fie o creanta fiscala pt care termenul de prescriptie a inceput sa curga de la 1 februarie 2002 pana la 1 februarie 2006.

Analizam 3 scenarii:

1. Nu intervine nici suspendarea, nici intreruperea termenului de prescriptie:

Implinirea termenului la data de 2 februarie 2006 fara a fi intrerupt/ suspendat atrage incetarea dreptului organului fiscal de a cere executarea silita.

2. Cand intre 1 martie 2005 -  31 mai 2005 , ca urmare a hotararii unei instante, are loc suspendarea termenului de prescriptie:

In cazul suspendarii, termenul de prescriptie curge in 1 martie 2005, fiind reluat din 31 mai 2005 pana in 31 mai 2006.

3. Cand, in 1 martie 2005 debitorul, din initiativa proprie, achita o parte a creantei fiscale:

In cazul intreruperii din 1 martie 2005 va curge un nou termen de prescriptie pe o perioada de 5 ani (pana in 1 martie 2009).

Implinirea termenului de prescriptie a a dreptului de a stabili obligatii fiscale sau de a cere executarea silita are drept efect:

Incetarea procedurii de emitere a titlului de creanta fiscala (pt obligatia prescrisa).

Incetarea masurilor de realizare si scadere a obligatiilor fiscale din evidenta analitica pe platitor.

Nerestituirea sumelor achitate de debitor in contul unor creante fiscale(dupa indeplinirea termenului de prescriptie).

Insolvabilitatea contribuabilului

Organele fiscale scot din evidenta curenta creantele fiscale fata de contribuabilul devenit insolvabil, pe care le va trece intr-o evidenta separata.

Procedura insolvabilitatii se aplica in situatia in care:

Debitorul nu are venituri sau bunuri urmaribile.

Veniturile sau bunurile debitorului sunt insuficiente pentru stingerea creantelor fiscale.

Contribuabilul isi inceteaza existenta:decedeaza sau este radiat de la Of Nat al Reg Com.

Disparitia debitorului.

Daca ulterior debitorii insolvabili dobandesc bunuri sau venituri urmaribile, atunci creantele fiscale fata de acestia vor fi transferate din evidenta separata in cea curenta.