Home - qdidactic.com
Didactica si proiecte didacticeBani si dezvoltarea cariereiStiinta  si proiecte tehniceIstorie si biografiiSanatate si medicinaDezvoltare personala
referate baniLucreaza pentru ceea ce vei deveni, nu pentru ceea ce vei aduna - Elbert Hubbard





Afaceri Agricultura Comunicare Constructii Contabilitate Contracte
Economie Finante Management Marketing Transporturi


Contabilitate


Qdidactic » bani & cariera » contabilitate
Aplicatii impozit pe profit



Aplicatii impozit pe profit



1. Diferente favorabile de valoare aferente titlurilor de participare si altor investitii financiare pe termen lung


Societatea MAX SA detine 5.000 actiuni x 10 lei/actiune valoarea nominala reprezentand 50% din capitalul social al societatii MIN SA. Capitalul propriu al lui MIN SA este structurat astfel:

- capital social 100.000 lei (10.000 actiuni * 10 lei / actiune)

- rezerve 20.000 lei.

Se decide majorarea capitalului prin incorporarea rezervelor in capitalul social.


SC MAX SA

SC MIN SA

Constituirea capitalului


50.000




Primirea actiunilor gratuite


= 768 10.000 (20.000*50%)


Venitul este neimpozabil.

Constituirea capitalului




= 1011 100.000

5121 = 456 100.000

1011 = 1012 100.000


Incorporarea rezervelor


1068 = 1012 20.000



2. Provizioane privind garantiile

(deductibile la nivelul cotelor prevazute in contractele incheiate, cu conditia reflectarii integrale la vanzare a valorii bunurilor vandute sau a lucrarilor executate)


SC BILT SA a construit o cladire de birouri in valoare de 15.000.000 lei. Contractul incheiat intre constructor si beneficiar OFFICE SA prevede retinerea unei garantii de 10% din valoarea cadirii pe un an.

Cazul I: Nu apar vicii sau defectiuni ale lucrarii si la sfarsitul lucrarii societatea BILT isi recupereaza banii retinuti ca si garantie.

Cazul II: Pe parcursul acestui an se constata vicii de constructie in suma de 200.000 lei, suportate de constructor, iar la sfarsitul anului acesta isi recupereaza garantia retinuta.

Cazul III: Apar defectiuni ale lucrarii in suma de 200.000 lei suportate de OFFICE SA. La sfarsitul anului BUILT isi recupereaza garantia


Cazul I

Cazul II

Cazul III

1. Inregistrarea venitului din prestarea serviciului

411 = 704 15.000.000


2. Retinerea garantiei

2678 = 411 1.500.000


3. Constituirea provizionului

= 1512 1.500.000


La sfarsitul anului:

43. Anularea garantiei

411 = 2678 1.500.000


5. Incasarea garantiei

5121 = 411 1.500.000


6. Reluarea provizionului

1512 = 7812 1.500.000

In timpul anului:

4. Suportarea cheltuielilor cu reparatiile

611 = 401 200.000

602 = 302

641 = 421


5. Anularea partiala a provizionului

1512 = 7812 200.000


La sfarsitul anului:

6. Anularea garantiei

411 = 2678 1.500.000


7. Incasarea garantiei

5121 = 411 1.500.000


8. Reluarea provizionului

1512 = 7812 1.300.000


In timpul anului:

4. Retinerea costului reparatiilor

6588 = 2678 200.000


5. Anularea partiala a provizionului

1512 = 7812 200.000


La sfarsitul anului:

6. Anularea garantiei

411 = 2678 1.300.000


78. Incasarea garantiei

5121 = 411 1.300.000


8. Reluarea provizionului

1512 = 7812 1.300.000


Observatie: Sumele din contul 7812 sunt deductibile fiscal.


3. Ajustarile pentru deprecierea creantelor

(deductibile 100% incepand cu 01.01.2007 cu respectarea cumulata a unor conditii)


Societatea VAN SRL prezinta urmatoarea situatie a creantelor:

Client

Data vanzarii

Data scadentei

Valoare

Probabilitate de incasare 31.12.2006

Probabilitate de incasare 31.12.2007

A



20.000 lei + TVA = 23.800 lei



B



100.000 + TVA = 119.000 lei



Pe data de 01.06.2008 incepe procedura de faliment la ambii clienti, care se finalizeaza la 01.04.2009.

Se recupereaza 40% din creanta la A si nimic la B.


Clientul A

Clientul B


Vanzarea

4111A = % 23.800

707 20.000

4427 3.800



Trecerea in stare de incertitudine

4118A = 4111A 23.800


Constituirea ajustarii

6814 = 491A 4.000 (20.000 * 20%)

Cheltuiala deductibila = 30% * 4.000 = 1.200 lei







Ajustare necesara = 70%*20.000 = 14.000 lei

Ajustare existenta = 4.000 lei


Majorarea ajustarii

6814 = 491A 10.000















Vanzarea

4111B = % 119.000

707 100.000

4427 19.000



Trecerea in stare de incertitudine

4118B = 4111B 119.000


Majorarea ajustarii

6814 = 491A 80.000 (100.000*80%)

Cheltuieli cu ajustarile de valoare = 10.000 + 80.000 = 90.000 lei

Cheltuieli deductibile = 30% * 90.000 = 27.000 lei


: Deschiderea procedurii de faliment


Ajustare necesara = 100%*20.000 = 20.000 lei

Ajustare existenta = 14.000 lei

Majorarea ajustarii

6814 = 491A 6.000


Cheltuiala deductibila 30% * 6.000 = 1.800 lei



Incasarea clientului

5121 = 4118A 9.520 (23.800*40%)

Inregistrarea pierderii suportate

% = 4118A 14.280

12.000

2.280

Anularea ajustarii

491A = 7814 20.000


Ajustare necesara = 100%*100.000 = 100.000 lei

Ajustare existenta = 80.000 lei

Majorarea ajustarii

6814 = 491A 20.000


Cheltuiala deductibila integral



Incasarea clientului

5121 = 4118B 119.000

Inregistrarea pierderii suportate

% = 4118B 119.000

100.000

19.000

Anularea ajustarii

491B = 7814 100.000


4. Minusurile la inventar

Se constata un minus la inventar de materii prime in suma de 9.000 lei, neimputat si un minus de marfuri de 10.000 lei, imputat unui salariat responsabil la pretul de 12.000 lei.


Minus de materii prime

Minus de marfuri

Constatarea minusului

601 = 301 9.000

Cheltuiala nedeductibila

Se inregistreaza si TVA ca si cheltuiala nedeductibila

635 = 4427 !! 1.710 (9.000 * 19%)



Constatarea minusului

607 = 371 10.000


Imputarea minusului

4282 = % 14.280

7588 12.000

4427 2.280


Posibila cheltuiala nedeductibila este acoperita de venitul rezultat din imputare.= 12.000 - 10.000 = 2.000 lei


5. Avantajele in natura acordate salariatilor

Societatea acorda salariatilor produse finite obtinute de cost de productie 25.000 lei. Produsele sunt trecute pe statul de salarii la nivelul pretului de vanzare de 30.000 lei.

Varianta I

(salariatul suporta TVAul)

Varianta II

(salariatul nu suporta TVAul)

Varianta III

(nerecomandata)

421 = % 35.700

701 30.000 V imp



711 = 345 25.000 Ch ded

421 = 701 30.000 V imp

635 = 4427 5.700 Ch neded


711 = 345 25.000 Ch ded


711 = 345 25.000 Ch ded


Avantajele in natura sunt asimilate unei vanzari.


6. Cheltuielile cu indemnizatiile de deplasare

O societate isi trimite angajatul in delegatie cu masina firmei pentru 5 zile. Acesta primeste o diurna de 50 lei/zi si un avans de 1.000 lei. Salariatul aduce spre decontare :

- bonuri de la supermarket 20 lei alimente, 50 lei tigari, 30 lei bautura;

- factura de la hotel 600 lei cazare si 50 lei parcare;

- facturi de la restaurant pentru salariat 300 lei si pentru o cina cu partenerul de afaceri 100 lei;

- bonuri de benzina 200 lei, din care justificati 150 lei.


Cheltuieli care se pot deconta:

- diurna 5 zile * 50 lei = 250 lei;

- factura de la hotel cazare si parcare = 600 + 50 = 650 lei;

- factura pentru cina cu partenerul de afaceri = 100 lei;

- bonuri de benzina = 150 lei

Total = 1.250 lei


Acordare avans

= 5311 1.250 (1.000 + 5*50)


Decontare avans

% = 542 1.250

1.050 (250 + 650 + 150)

100

100


Cheltuieli cu diurna deductibile = 2,5 * 13 * 5 zile =162,5 lei

Cheltuieli cu diurna nedeductibile = 250 - 162,5 = 87,5 lei


Cf. HG 1860/2006 - MO 1046/29.12.2006 diurna legala la nivelul institutiilor publice = 13 lei/ zi


Observatie: Cheltuielile de protocol intra in calcului procentului de deductibilitate. TVA aferenta este nedeductibila.


Cheltuieli nedecontate:

- de la supermarket + restaurant salariat ce depasesc diurna + benzina nejustificata = (20 + 50 + 30) + (300 - 250) - (200 - 150) = 200 lei


Pot fi incluse in statul de salarii 641 = 421, cheltuiala fiind deductibila astfel.


7. Pierderea fiscala

Situatia rezultatelor fiscale trimestriale in anii N-1 si N se prezinta astfel:

Perioada

Rezultat fiscal


01.01.N-1 - 31.03.N-1



01.04.N-1 - 30.06.N-1



01.07.N-1 - 30.09.N-1



01.10.N-1 - 31.12.N-1


Acopera in ordine - 400 si - 100. Raman - 100 in trim 2 si - 600 in trim. 3.

Rezultat la 31.12.N-1



01.01.N - 31.03.N



01.04.N - 30.06.N


Acopera in ordine trim. 2 N-1 - 100, trim. 3 N-1 - 600 si trim 1.N - 100.Ramane neacoperita - 900.

01.07.N - 30.09.N



01.10.N - 31.12.N


Acopera in ordine trim. 1 N - 500. Ramane neacoperit in trim 1 N - 400 si in trim 3 - 200.

Pierdere fiscala cumulata





8. Activitati de natura barurilor de noapte

Societatea MAX are ca activitate de baza comercializarea produselor alimentare, dar desfasoara si activitati de natura barurilor de noapte. In timpul anului 2007 sunt inregistrate urmatoarele date:

venituri din activitatea de baza: 40.600 lei, din care venituri realizate din recuperarea unor cheltuieli nedeductibile: 14.580 lei;

cheltuieli din activitatea de baza: 21.380 lei, din care cheltuielile nedeductibile: 11.200 lei;

venituri impozabile realizate din activitati de natura barurilor de noapte: 17.400 lei.

cheltuieli aferente veniturilor impozabile realizate din activitati de natura barurilor de noapte: 10.620 lei (nu includ cota-parte din cheltuielile de conducere si administrare ale contribuabilului).

Cheltuielile de conducere si administrare ale agentului economic (neincluse in cheltuielile de mai sus), considerate deductibile din punct de vedere fiscal, in suma totala de 6.960 lei sunt repartizate astfel:

pentru activitatea de baza: 4.032 lei;

pentru activitatea de natura barurilor de noapte: 1.728 lei


Impozitul datorat bugetului include atat impozitul pe profit aferent activitatii de baza, cat si impozitul aferent activitatii de natura barurilor de noapte:


Profit impozabil aferent activitatii de baza = (Venituri totale - Venituri neimpozabile) - (Cheltuieli totale - Cheltuieli neimpozabile) = (40.600 - 14.580) - (21.380 + 4.032 - 11.200) = 11.808 lei

Impozitul pe profit aferent activitatii de baza = 16% * 11.808 = 1.889 lei


Profit impozabil aferent activitatii de natura barurilor de noapte = Venituri impozabile - Cheltuieli deductibile = 17.400 - (10.620 + 1.728) = 5.052 lei

Impozit pe profit aferent activitatii de natura barurilor de noapte = 16% * 5.052 = 808 lei

Impozit pe veniturile din aceste activitati = 5%* 17.400 = 870 lei

Impozit pe profit datorat aferent acestor activitati = max (808; 870)


Impozit pe profit datorat pentru activitatile de natura barurilor de noapte este de 870 lei.

Impozit pe profit total datorat de agentul economic pentru exercitiul fiscal 2007 = 1.889 + 870 = 2.759 lei.



9. Erori aferente unui an anterior

Se descopera in iunie 2007 facturi neinregistrate cu o valoare totala de 20.000 u.m., TVA 950 um, emise in cursul anului 2006 catre un client.

In anul 2006 societatea a inregistrat:

- venituri totale                    500.000

- cheltuieli totale                  350.000 din care nedeductibile 45.000 lei

- profit brut                          150.000

- impozit pe profit                 31.200


Situatiile financiare au fost depuse, dar exista posibilitatea corectarii acestora pentru anul 2007. Aceste venituri sunt impozabile si genereaza un impozit pe profit suplimentar aferent anului 2006.

Se recalculeaza rezultatul anului 2006, ca si cum eroarea ar fi fost descoperita si inregistrata in cursul acestui an.

Venituri totale                   

520.000 (500.000 inregistrate + 20.000 omise)

Cheltuieli totale                 


din care nedeductibile


Profit brut                         


Impozit impozabil                 


Impozit pe profit datorat             


Impozit pe profit platit     


Diferenta



Pentru aceasta diferenta se depune declaratie rectificativa pentru anul 2007.

Pentru impozitul pe profit neachitat (3.200 lei ) se calculeaza dobanzi si penalitati de intarziere.


10. Cheltuieli de sponsorizare

Societatea MAX platitoare de impozit pe profit incheie un contract de sponsorizare in calitate de sponsor, in valoare de 12.000 lei. Contractul de sponsorizare se incheie in data de 02.02.N.

La 31.03.N situatia se prezinta astfel:


Venituri din vanzarea marfurilor

230.000 lei

Venituri din dobanzi

20.000 lei

Total cifra de afaceri

230.000 lei

Total venituri

250.000 lei

Cheltuieli privind marfurile

90.000 lei

Cheltuieli cu personalul

25.000 lei

Alte cheltuieli de exploatare

45.000 lei

din care: sponsorizare

12.000 lei

Total cheltuieli

160.000 lei


Rezultat fiscal aferent trimestru I = 250.000 - 160.000 + 12.000 = 102.000 lei.

Impozitul pe profit inainte de scaderea cheltuielilor cu sponsorizarea: 102.000 * 16% = 16.328 lei.

Conditii:

- 3%0 din CA = (3/1000) * 230.000 = 690 lei.

- 20%din impozitul pe profit inainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare = 20% * 16.328 = 3.266 lei

Suma de scazut din impozitul pe profit este de 690 lei.

Impozitul datorat este de 16.328 - 690 = 15.638 lei



11. Cheltuielile de protocol

Venituri totale 50.000 lei, din care din dividende (761) 2.000 lei

Cheltuieli totale 40.000 lei, din care cheltuieli de protocol: a) 3.000 lei; b) 100 lei


Cazul a)

Cazul b)

Inregistrarea protocolului

% = 401 3.570

3.000

570


623 deductibila = 2% * (50.000 - 40.000 - 2.000 + 3.000) = 220

623 nedeductibila = 3.000 - 220 = 2.780

TVA aferent protocolului nedeductibil = 19% * 2.780 = 528


635 = 4427 528


Rezultat impozabil = 50.000 - 40.000 - 2.000 + 2.780 + 528 = 11.208



Inregistrarea protocolului

% = 401 119

100

19


623 deductibila = 2% * (50.000 - 40.000 - 2.000 + 100) = 162

623 este integral deductibila.


Rezultat impozabil = 50.000 - 40.000 - 2.000 = 8.000


12. Cheltuieli sociale


Societatea inregistreaza urmatoarele cheltuieli sociale:

- ajutor pentru inmormantare 6.000 lei

- cadourile salariatilor si copiilor minori ai acestora 5.000 lei

- bilete de tratament si odihna acordate salariatilor 8.000 lei

Fond de salarii: a) 300.000 lei; b) 1.000.000 lei


Cheltuieli sociale = 6.000 + 5.000 + 8.000 = 19.000 lei

Cazul a

Cazul b

Cheltuieli sociale deductibile = 2% * 300.000 = 6.000

Cheltuieli sociale nedeductibile = 19.000 - 6.000 = 13.000

Cheltuieli sociale deductibile = 2% * 1.000.000 = 20.000

Cheltuieli sociale nedeductibile = 19.000 - 20.000 = > integral deductibile



13. Perisabilitati

O societate care comercializeaza fructe suporta o pierdere pe parcursul transportului de 5.000 lei din totalul cantitatii aprovizionate in valoare de 42.000 lei. Diferenta ramasa a fost vanduta la un pret de 70.000 lei


Inregistrarea pierderii

607 = 371 5.000 lei

Limita de perisabilitati (in normele speciale) = 0,5% * 42.000 = 2.100 lei

Perisabilitati nedeductibile fiscal = 5.000 - 2.100 = 2.900 lei

TVA aferent = 19% * 2.900 = 551 lei


635 = 4427 551

Total cheltuieli nedeductibile = 2.900 + 551= 3.451 lei


14. Rezerve legale

Baza de calcul = Vt - Cht + Ch impozit profit - V neimpozabile + Ch aferente veniturilor neimpozabile


Venituri totale - 60.000 lei

Cheltuieli totale - 20.000

761 Venituri din dividende de la persoane juridice romane - 2.000 lei

6581 (datorate statului) - 3.000 lei

1012 - 10.000 lei

1061 din anii precedenti: a) 50 lei; b) 1.980 lei


Cazul a)

5% * (60.000 - 20.000 + 0 - 2.000 + 0) = 1.900 lei

20% * Capital social = 20% * 10.000 = 2.000 lei

Rezerva legala deductibila = 1.900 lei

Rezerva legala totala 1.900 + 50 = 1.950 lei

Rezultat fiscal = 60.000 - 20.000 + 0 - 2.000 + 3.000 - 1.900 = 39.100 lei

Impozit pe profit = 16% * 39.100 = 6.256 lei


Cazul b)

5% * (60.000 - 20.000 + 0 - 2.000 + 0) = 1.900 lei

20% * Capital social = 20% * 10.000 - 1.980 = 20 lei

Rezerva legala deductibila = 20 lei


Rezerva legala totala 1.980 + 20 = 2.000 lei

Rezultat fiscal = 60.000 - 20.000 + 0 - 2.000 + 3.000 - 20 = 40.980 lei

Impozit pe profit = 16% * 40.980 = 6.557 lei


!! Sumele inregistrate la rezerve legale nu pot fi folosite pentru cresterea capitalului social sau pentru acoperirea pierderii. In caz contrar, asupra acestora sume se recalculeaza impozitul pe profit si se stabilesc majorari de intarziere.


15. Gradul de indatorare

O societate datoreaza dobanzi unei entitati alta decat o banca sau institutie de credit autorizata in valoare de 9.400 lei. Rata dobanzii este cu 3% mai mare decat nivelul ratei de referinta a BNR (7%). Gradul de indatorare este de 3,2.


La nivelul ratei dobanzii aplicate de BNR cheltuiala cu dobanda ar fi fost (9.400*7%) / 10% = 6.580 lei

Cheltuieli cu dobanda nedeductibile = 9.400 - 6.580 = 2.820 lei

Aceste cheltuieli se reporteaza pentru a fi recuperate in perioada in care gradul de indatorare va fi mai mic de 3.



Contact |- ia legatura cu noi -| contact
Adauga document |- pune-ti documente online -| adauga-document
Termeni & conditii de utilizare |- politica de cookies si de confidentialitate -| termeni
Copyright © |- 2024 - Toate drepturile rezervate -| copyright