Contabilitatea capitalului social al unei societati comerciale

CONTABILITATEA CAPITALULUI SOCIAL AL UNEI SOCIETATI COMERCIALE

Capitalul propriu al unei societati comerciale reprezinta in esenta dreptul actionarilor asupra activelor firmei dupa deducerea tuturor datoriilor acesteia.Conform standardelor internationale de contabilitate capitalul propriu reprezinta diferenta dintre active si datorii.Capitalurile proprii cuprind urmatoarele elemente:

-aporturile de capital;

-primele de capital;

-rezervele;

-rezultatul reportat;

-rezultatul exercitiului financiar (profi sau pierdere)

Contabilitatea capitalurilor se tine cu ajutorul conturilor din clasa I intitulata conturi de capitaluri.Aceasta clasa cuprinde printre altele grupele de conturi intitulate capital si rezerve, rezultatul reportat, rezultatul exercitiului financiar, imprumuturi si datorii asimilate.Principalul cont utilizat este contul intitulat capital.Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta capitalului subscris si varsat, in natura si/sau in  bani de catre actionarii sau asociatii unei societati precum si a majorarii si reducerii acestuia.In raport de forma juridica a intreprinderii contul capital poate imbraca mai multe forme, respectiv:

-capital social in cazul societatilor pe actiuni;

-partrimoniu regiei;  (in cazul regiilor autonome)

-patrimoniu public; (in cazul societatilor nationale

In conformitate cu reglementarile actuale la baza *reglementarilor contabilitatii, formarii si miscarii capitalului se afla mai multe principii:

1.infiintarea unei societati comerciale antreneaza inregistrarea atat a actelor juridice care au incidente financiare, precum si a operatiunilor implicate.Prima dintre acestea o reprezinta formarea capitalului si reflectarea lui in contabilitate la infiintarea societatii comerciale.

2.operatiunile legate de formarea si marirea capitalului care fac obiectul inregistrarilor in contabilitate sunt :

-subscrierea capitalului;

-varsarea capitalului subscris;

-lansarea si subscrierea de noi actiuni;

-incorporarea rezervelor la capital  si alte operatiuni potrivit legii;

3.operatiunile care se inregistreaza in contabilitate cu privire la diminuarea capitalului sunt in principal urmatoarele:

-reducerea numarului de actiuni respectiv parti sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor actionari sau asociati;

-rascumpararea actiunilor;

-acoperirea pierderilor  din anii anteriori;

4.in cazul fuziunii sau incetarii activitatii unei firme, inregistrarea in contabilitate a operatiunilor determinate de aceste transformari se va realiza pe baza documentelor corespunzatoare;

5.contabilitatea analitica a capitalului social se tine pe actionari sau asociati si va cuprinde numarul si valoarea nominala a actiunilor sau partilor subscrise si varsate.In acest scop se utilizeaza documentele intitulate registrul actionarilor respecti registrul asociatilor.In baza prevederilor legale, societatea pe actiuni se poate constitui numai daca intregul capital a fost subscris si fost varsate cotele prevazute din prima transa a  valorii actiunilor subscrise.Pentru evidenta operatiunilor privind modificarea capitalului social se utilizeaza contul 101 intitulat capital.

Analiza: Programarea strategica a unei afaceri Referat: Grupul Aquila - distributie active, transportul international si intern si a serviciilor logistice

Pentru a evidentia distinct cele doua faze ale procesului de constituire a capitalului (subscrierea si varsarea), contul capital se dezvolta pe doua conturi de gradul 2:

-capital subscris nevarsat (1011);

-capital subscris varsat (1012).

Cresterea capitalului propriu  se poate realiza pe baza mai multor procedee, respectiv emisiunea unor noi actiuni, deasemenea prin operatiuni interne respectiv din rezerve si deasemenea prin incorporarile primelor de capital.In vederea cresterii capitalului societatile comerciale pot recurge la subscrierea de capital suplmentar cu plata unor prime de aport.

Contrurile de trezorerie

Spre deosebire de trezoreria publica care reprezinta acea parte a finantelor care gestioneaza incasarile si platile statului precum si datoria publica, trezoreria intreprinderii este acea parte a patrimoniului si a contabilitatii care cuprinde modul de gestionare a disponibilitatilor banesti in numerar si in conturi bancare, precum si a creditelor bancare pe termen scurt.

Contabilitatea disponibilitatilor banesti si a mijloacelor de plata.

Contabilitatea mjloacelor sau disponibilitatilor banesti ale intreprinderii are mai multe componente, respectiv:

1.Contabilitatea disponibilitatilor din conturile bancare;

2.Contabilitatea mjloacelor banesti din casieria intreprinderilor;

3.Contabilitatea valorilor de incasat sub forma instrumentelor de plata, a cecurilor si efectelor de comert;

4.Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt.

Cea mai mare parte a incasarilor si platilor unei intreprinderi se realizeaza prin intermediul conturilor curente la banci.Contul bancar reprezinta un sistem special de evidenta care reflecta in orice moment disponibilitatile banesti ale titularului aflate la banca  sau datoriile fata de aceasta.Din punct de vedere juridic, contul bancar reprezinta un contract incheiat de titular cu banca la care este deschis.

Conturile bancare indeplinesc mai multe functii:

-functia de pastrare a disponibilitatilor banesti la banca;

-functia de incasari si plati;

-functia de control cu privire la modul de administrare a mijloacelor banesti;

-functia de evidentiere a creditelor bancare si de rambursare a acestora.

Normele metodologice ale B.N.R si ale bancilor comerciale prevad regulile cu privire la deschiderea conturilor bancare.

Un cont important din contabilitatea trezoreriei il reprezinta contul 512 intitulat conturi curente la banci.Acest cont este utilizat pentru evidenta disponibilitatilor in lei si in valuta aflate in contul la banci precum si a sumelor in curs de decontare.

In contabilitatea trezoreriei un loc distinct il detin dobanzile.Exista doua tipuri de dobanzi:

-dobanzi de incasat pentru disponibilitatile incasate in conturi la banci;

-dobanzile de platit, aferente creditelor primite de societatea comerciala.

Dobanzile de platit aferente exercitiului financiar in curs se inregistreaza in contabilitate la cheltuieli financiare in timp ce dobanzile de incasat se vor inregistra la venituri financiare.Pentru evidenta celor doua categorii de dobanzi se utilizeaza contul intitulat dobanzi (518), care are functie bifunctionala(poate fi si activ si pasiv).

Disponibilitatile banesti aflate in casieria intreprinderii  precum si miscarea acestora pe baza incasarilor si platilor in numerar se evidentiaza in contabilitate prin contul intitulat casa (531).In aceasta privinta contabilitatea trebuie sa tina seama de normele B.N.R cu privire la plafoanele platilor in numerar.Contul casa are functie de activ.

Inregistrarile in contabilitate se fac pe baza documentelor in care sunt consemnate incasarile si platile in numerar.Un exemplu de asemenea document il reprezinta registrul de casa (lei sau valuta) in care se inregistreaza zilnic toate incasarile si platile in numerar.

O modalitate importanta de realizare a decontarilor (platilor) cu furnizorii o reprezinta acreditivul.Acesta reprezinta o modalitate prin care platile se efectueaza pe masura livrarii marfurilor sau prestarii de servicii dintr-o suma rezervata in acest scop, suma provenita din disponibilitatile intreprinderii sau din credite si tinuta la dispozitia furnizorului sau a unui tert prin unitatea bancara indicata.Pentru reflectarea acestor operatiuni in contabilitate se utilizeaza contul intitulat acreditive.Are functie de activ si se poate dezvolta pe doua conturi de gradul doi, acreditive in lei si acreditive in valuta.