Contul de profit si pierderi si performanta intreprinderii

Contul de profit si pierderi si performanta intreprinderii

1.Conceptul de perrformanta si suportul ei economic.

A doua principala componenta a bilantului contabil este contul de

profit si pierdere.Acesta constituie o sinteza a contabilitatii de flux la nivel microeconomic, deoarece pune in evidenta fluxurile de valoare care au contribuit la cresterea sau micsorarea bogatiei unei intreprinderi.

Masurarea performantelr intreprinderii vizeaza in mod esential , masurarea profitului, care poate fi abordata astazi din trei unghiuri de vedere:

patrimonial, prin compararea0 valorii unei intreprinderi referitoare la doua monente diferite, utilizand aceleasi metode de evaluare:

economic, prin deducerea cheltuielilor din venituri, ambele referitoare la aceesi perioada;

financiar, prin deducerea amortizarii din fluxurile nete de trezorerie (acest din urma punct de vedere este derivat din cel economic);

Din punct de vedere patrimonial, masurarea profitului intreprinderii

pleaca de la ecuatia juridica a bilantului:

Apoi, prin compararea capitalurilor proprii aferente a doua exercitii

succesive, se poate determina rezultatul:

Deoarece aceasta relatie nu tine cont de posibilele modificari ale capitalului social intervenite in cursul exercitiului (cresteri de capitaluri prin aporturi in numerar si in natura sau ca urmare a conversiilor de datorii, reduceri de capital social), cat si de faptul ca o parte din profit poate fi distribuita asociatiilor sub forma de dividende, ecuatia care permite determinarea rezultatului exercitiului este:

Determinarea rezultatului exercitiului prin prisma abordarii patrimoniale este criticabila in perioade de cresteri de preturi, deoarece ajustarile aduse elementelor patrimoniale, ca urmare a variatiilor de preturi, se pot realiza prin metode diferite, ceea ce atrage furnizarea mai multor imagini plauzibile de rezultate.

Punctul de vedere economic defineste rezultatul ca diferenta intre venituri si cheltuieli:

Rezultatul poate fi o marime pozitiva, atunci cand veniturile sunt mai mari decat cheltuielile, sau o marime valorica negativa, in situatie invesa.

Dificultatea determinarii rezultatului exercitiului, din punct de vedere economic, pleaca de la controversele privind definirea si colectarea veniturilor si cheltuielilor aferente unui exercitiu.

Din punct de vedere financiar, rezultatul exercitiului, apare ca variatia trezoreriei intreprinderii in cursul unei perioade, prin compararea fluxurilor de incasari cu cele de plati. Deoarece autofinantarea intreprinderii este asigurata de rezultatul exercitiului (profit) si cresterea amortizarii si provizi- oanelor, care sunt cheltuieli calculate, negeneratoare de plati, relatia care exprima marimea rezultatului in aceasta abordare este:

Contul de profit si pierdere prezinta importanta pentru o gama larga

de utilizatori de informatie contabila, fiecare urmarind satisfacerea propriilor nevoi informationale.

2. Modelul de prezentare a cotului de profit si

pierdere in tara noastra.

In tara noastra, incepand cu 1 ianuarie 1994, s-a introdus modelul

contului de profit si pierdere in format "lista", cu prezentarea cheltuielilor si veniturilor dupa natura lor economica.

Desi normele contabile romanesti raspund armonizarii cu prevederile Directivei a IV-a europene, acestea nu creaza posibilitatea optiunii intre mai multe modele de prezentare a contului de rezultate. Aceasta situatie pote fi explicata si prin faptul ca documentle contabile de sinteza romanesti sunt orientate mai mult catre satisfacerea intereselor informationale ale statului.Posibilitatea de optiune intre mai multe modele de cont de rezultate (pe functiuni si dupa natura economica a cheltuielilor si veniturilor) asigura, dupa opinia noastra, o satisfacere mai buna a nevoilor informationale a utilizatorilor.

Structura informatiilor in contul de profit si pierdere pleaca de la natura operatiilor economico-financiare desfasurate de un titular de patrimoniu, intr-o perioada de gestiune.

Datorita eterogenitatii operatiilor economico-financiare, acestea sunt grupate in mase relativ omogene numite activitati, in functie de caracterul ordinar, obisnuit si repetitiv al acestora.Astfel, toate operatiunile legate de activitatea principala, care se identifica cu insusi obiectul de activitate al unei intreprinderi, sunt considerate operatiuni curente.

Operatiunile exceptionale au un caracter nerepetitiv, accidental. Criteriul repetitivitatii unei operatii este esential in delimitarea ei ca operatiune curenta sau exceptionala, dar nu suficient.Astfel, cheltuielile exceptionale cu provizioanele pentru deprecieri sunt categorisite ca fiind "exceptionale", deoarece corespund unei deprecieri cu un atare caracter, deci alta decat o depreciere normala.

Un statut aparte il au operatiunile financiare, care includ atat operatiuni obisnuite cat si cu caracter exceptional.

Fiecare tip de activitate este generatoare de fluxuri de cheltuieli, venituri, rezultate, macheta contului de profit si pierdere, in format lista fiind prezentata in figura 1.4.:

CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE LA DATA .

Fig 1.4.

Prezentarea contului de rezultate in format "lista" ofera avantajul ca permite delimitarea rezultatului curent de rezultatul exceptional, stiind ca acesta din urma este caracterizat printr-o variatie semnificativa de la un an la altul.

In tara noastra, contul de profit si pierdere este o componenta a documentelor contabile de sinteza si se intocmeste in mod obligatoriu, de catre toate unitatile patrimoniale, indiferent de forma de proprietate,fie in sistem de baza (unitatile patrimoniale mari), cu o structura informationala mai detaliata, fie in sistem simplificat (unitatile patrimoniale mici si mijloci), cu o structura informationala mai putin detaliata.Desi regulamentul contabil prevede aceasta diferentiere, in practica, s-a recurs la un sistem unic (de baza). Informatiile furnizate de contul de profit si pierdere sunt referitoare atat la exercitiul incheiat cat si la cel precedent.

In varianta romaneasca a contului de profit si pierdere, veniturile si cheltuielile din exploatare sunt prezentate in tabelul 1.5.

Tabelul 1.5.

Compararea veniturilor din exploatare cu cheltuielile de exploatare permite obtinerea rezultatului din exploatare,care poate fi profit sau pierdere.

Operatiunile financiare desfasurate de o unitate patrimoniala genereaza venituri si cheltuieli financiare, structurate in contul de rezultate (fig.1.6.).

Fig 1.6.

Diferenta dintre veniturile si cheltuielile financiare reprezinta rezultatul financiar, care impreuna cu rezultatul exploatarii formeaza rezultatul curent al exercitiului.

Operatiunile care nu sunt generate de activitatea curenta a intreprinderii, deci fara caracter ordinar si repetitiv, dau nastere la venituri si cheltuieli exceptionale si se refera la operatiuni de gestiune, operatiuni de capital si la amortizari si provizioane.

In contul de profit si pierdere, descrierea veniturilor si cheltuielilor exceptionale face sa fie puse in evidenta elementele prezentate in tabelul 1.7.

Tabelul 1.7.

Diferenta dintre veniturile exceptionale si cheltuielile exceptionale reprezinta rezultatul exceptional al exercitiului.

In contul de profit si pierdere, veniturile si cheltuielile sunt recunoscute, conform principiului independentei exercitiului, la angajarea lor, indiferent de data incasarii veniturilor sau platii cheltuielilor.

La nivel global, adica pe ansamblul activitatii, intreprinderea suporta cheltuiala cu impozitul pe profit, fiind considerata o remunerare a factorului "stat", ca participant la circuitul economic.In consecinta, rezultatul net al exercitiului se determina pe baza relatiei :