Legislatia existenta in domeniul evaziunii fiscale

Legislatia existenta in domeniul evaziunii fiscale

Cresterea alarmanta a cazurilor de incalcare a normelor financiar fiscale prin sustragerea unui numar mare de contribuabili de la plata impozitelor si taxelor datorate bugetului, fie ascunzand valoarea reala a veniturilor, fie neprezentand declaratiile de impunere sau alte documente stabilite de lege, a facut necesara luarea unor masuri ferme de stopare a fenomenului de evaziune fiscala in tara noastra. Sanctionarea unora din faptele de nerespectare a disciplinei se realiza pana la aparitia legii pentru combaterea evaziunii fiscale, numai prin aplicarea de amenzi contraventionale, deoarece singura reglementare in materie o reprezenta Ordonanta Guvernului nr. 17/ 20 august 1993 privind stabilirea si sanctionarea contraventiilor la reglementarile financiar-gestionare si fiscale, situatie ce nu era in masura sa asigure o reactie corespunzatoare gravitatii incalcarilor de lege in acest domeniu. Toate acestea au facut necesara elaborarea unei legi pentru combaterea evaziunii fiscale.

Legea nr. 87/ 1994 vine sa aduca siguranta bugetului statului prin prevederea obligatiei pentru toti cei care obtin venituri de a contribui cu o parte din acestea, constituite ca impozite, la realizarea bugetului statului.

Legea privind evaziunea fiscala era mai mult decat o necesitate si este de asteptat ca gravitatea pedepselor care le instituie ii va determina pe evazionistii de profesie sau de ocazie, sa se gandeasca mai mult inaintea savarsirii unor astfel de acte, pentru ca riscul pe care si-l asuma acum nu mai este legat de pierderea unor sume de bani pe care le plateau ca amenda, ci este in joc o valoare mult mai mare - libertatea.

Legea nr. 87/ 1994 a aparut ca o necesitate in vederea combaterii anumitor categorii de fapte favorizate de modificarile survenite in structura capitatlului. Dupa decembrie 1989, capitalul de stat a suferit schimbari esentiale in favoarea capitalului privat.

A avut loc un transfer de proprietate care a generat cresterea numarului de agenti economici cu capital de stat, mixt sau privat. Lipsa reglementarilor, precum si deficientele si inadvertentele acestora au creat posibilitatea pentru cei carora le revin obligatiile fiscale de a se sustrage de la indeplinirea acestora.

Legiuitorul si-a propus luarea unor masuri de combatere, prevenire si stopare a fenomenului de evaziune fiscala, concretizate in Legea 87/ 1994.

Definirea evaziunii fiscale

Articolul 1 din Legea pentru combaterea evaziunii fiscale, o defineste pe aceasta ca fiind:,,sustragerea prin orice mijloace, in intregime sau in parte, de la plata impozitelor, taxelor si a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat si fondurilor speciale extrabugetare de catre persoanele fizice si persoanele juridice romane sau straine, denumiti in continuare contribuabili".

Activitatea generatoare de venituri impozabile, permanenta sau temporara trebuie sa se desfasoare in mod obligatoriu in baza unei autorizatii emise de organul competent sau a unui alt temei prevazut de lege (art. 2).

In art. 3 din prezenta lege sunt prevazute pe larg obligatiile contribuabilului. Ele se refera la:

declararea in termen de 5 zile de la inregistrarea datelor in legatura cu subunitatile constituite in sucursale, filiale, puncte de lucru, depozite, magazii, si cu orice alte locuri in care se desfasoara activitatile producatoare de venituri, bancile si conturile bancare in lei si in valuta, indiferent de locul unde functioneaza, in tara sau in strainatate;

declararea organului de control a bunurilor sau valorilor impozabile depozitate in orice alte locuri;

declararea oricaror schimbari cu privire la sediu, filiale, depozite, conturi bancare, in termen de 15 zile de la data cand au avut loc. Declaratia se va comunica organelor fiscale competente;

evidentierea veniturilor realizate si cheltuielilor efectuate din activitatile desfasurate, prin intocmirea registrelor sau a oricaror alte documente prevazute de lege (art. 4);

plata la termen a sumelor datorate statului ca urmare a obtinerii de venituri, detinerii de bunuri mobile sau imobile ori desfasurarii de activitati supuse taxelor si impozitelor (art. 5)

Principalele obligatii ale contribuabilului reglementate de legea pentru combaterea evaziunii fiscale sunt declararea sincera a veniturilor realizate, a cheltuielilor facute, a bunurilor mobile sau imobile aflate in proprietate sau detinute sub orice titlu legal, precum si a altor valori care genereaza titluri de creanta fiscala. Aceeasi obligatie ii incumba si cu privire la declararea sediului, a filialelor, a datelor cu privire la calcularea corecta a taxelor si impozitelor declarate cand contribuabilul nu este obligat sa depuna declaratia de impunere.

Prin articolele 9 - 14 din Legea 87/ 1994 pentru combaterea evaziunii fiscale sunt reglementate infractiunile specifice evaziunii fiscale ilicite:

Refuzul de a prezenta organelor de control prevazute de lege documentele justificative si actele de evidenta contabila necesare pentru stabilirea obligatiilor fata de stat, caz care se pedepseste cu inchisoare de la 3 luni la 2 ani sau cu amenda de la 200.000 lei la 1.000.000 lei.

Introducerea acestui articol in capitolul infractiuni si pedepse din Legea 87/1994 a fost necesar datorita faptului ca neexistand o reglementare in acest sens, organele de control au fost puse des in situatia de a nu putea verifica toate documentele justificative ale unor firme pentru calcularea corecta a impozitelor si taxelor datorate bugetului de stat.

Intocmirea incompleta sau necorespunzatoare de documente primare sau de evidenta contabila ori acceptarea unor astfel de documente, cu scopul de a impiedica verificarile financiar-contabile pentru identificarea cazurilor de evaziune fiscala, fapt care se pedepseste cu inchisoare de la 6 luni la 5 ani si interzicerea unor drepturi sau cu amenda de la 1.000.000 lei la 10.000.000 lei.

Acest articol a fost impus de faptul ca in urma verificarilor efectuate de organele de control, acestea au constatat neinregistrarea facturilor de vanzare sau cumparare de marfuri precum si omiterea din evidenta contabila primara a altor tipuri de documente, fapte care conduc in mod constient la sustragerea de la datoriile catre stat.

Sustragerea de la plata impozitelor, taxelor datorate statului prin neinregistrarea unor activitati pentru care legea prevede obligatia inregistrarii in scopul obtinerii de venituri, se considera infractiune care se pedepseste cu inchisoare de la 2 la 8 ani si interzicerea unor drepturi.

Acesta infractiune este socotita deosebit de grava, deoarece in majoritatea cazurilor toate cheltuielile aferente acestor activitati nedeclarate sunt evidentiate in documente contabile ducand implicit la scaderea masei impozabile, precum si sustragerea de la anumite taxe si impozite specifice acestor activitati.

Document online: Finantele intreprinderii - grile Document online: Pasii de reforma ai PAC si evaluati impactul acestora asupra PAC

Sustragerea de la plata obligatiilor fiscale, in intregime sau in parte prin nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului sau a sursei impozabile sau taxabile, sau efectuarea oricaror operatii in acest scop, se pedepseste cu inchisoare de la 2 la 7 ani si interzicerea unor drepturi.

Astfel de fapte au fost constatate de catre organele de control in verificarile efectuate la diferiti agenti economici care au intocmit in mod deliberat declaratii de impozit pe profit eronate sau nu au luat in calculul veniturilor impozabile unele sume rezultate, obtinute din alte activitati.

Fapta de a nu evidentia prin acte contabile sau documente legale, in intregime sau in parte, veniturile realizate ori a inregistra cheltuieli care nu au la baza operatiuni legale, daca au avut ca urmare neplata ori diminuarea impozitului, taxei si a contributiei, fapta care se pedepseste cu inchisoare de la 6 luni la 5 ani si interzicerea unor drepturi sau cu amenda de la 1.000.000 lei la 10.000.000 lei.

Organele de control au constatat neinregistrarea documentelor legale de provenienta a veniturilor si inregistrarea unor cheltuieli fictive care au dus la scaderea bazei impozabile.

Organizarea sau conducerea de evidente contabile duble de catre conducatorul unitatii sau alte persoane cu atributii financiar-contabile, ori alterarea memoriilor aparatelor de taxat, de marcaj sau a altor mijloace de stocare a datelor, in scopul diminuarii veniturilor supuse impozitelor, taxelor si a contributiilor, fapte care se pedepsesc cu inchisoare de la 2 la 7 ani si interzicerea unor drepturi.

Astfel de fapte au fost des intalnite la unii agenti economici care in mod voit practica evidenta contabila dubla sau dereglarea unor aparate din dotare pentru a obtine venituri personale micsorand astfel in mare masura veniturile impozabile.

Subiectele evaziunii fiscale

Din definitia enuntata in art. 1 din Legea 87 /1994, subiect al evaziunii fiscale este contribuabilul - persoana fizica sau juridica, romana sau straina - care desfasoara activitati generatoare de impozite.

Subiecte ale evaziunii fiscale pot fi atat administratorii, contabilii sau alti functionari cu atributii de serviciu in domeniul fiscal dela persoanele juridice, indiferent de natura capitalului (de stat sau privat), cat si de persoanele fizice autorizate sau neautorizate.

La majoritatea faptelor incriminate ca infractiuni in art. 9, 10, 12-16, subiect nu poate fi decat persoana care are o anumita calitate - administrator, contabil sau alta persoana insarcinata cu atributii de serviciu specifice. Putem vorbi in acest caz de un subiect calificat al evaziunii.

Fapta prevazuta la art. 12 poate fi comisa de orice persoana, conditia fiind cea prevazuta de art. 2 si anume sa efectueze,,activitati permanente sau temporare, generatoare de venituri impozabile in baza unei autorizatii emise de organul competent sau a unui alt temei prevazut de lege".

Obiectul evaziunii fiscale

Obiectul juridic al infractiunii de evaziune fiscala il reprezinta relatiile sociale privind constituirea bugetului de stat, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat si fondurile speciale extrabugetare.

Obiectul material al infractiunii este constituit din sumele datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat si fondurilor speciale extrabugetare de catre persoanele fizice si juridice.

Latura subiectiva

Infractiunile reglementate de Legea nr. 87/ 1994 in art 9, 10-16 se savarsesc cu intentia directa si uneori indirecta.

Faptele care nu sunt savarsite in astfel de conditii incat potrivit legii sa constituie infractiuni reglementate in capitolul II al legii sub titlul,,Contraventii si sanctiuni" se comit din culpa.

Asadar instituirea raspunderii pentru faptele incriminate in sistemul Legii nr. 87/ 1994 se face in baza vinovatiei.

In conformitate cu art. 19 Cod penal:,,vinovatia exista cand fapta este savarsita cu intentie sau din culpa".

1. Fapta este savarsita cu intentie cand infractorul:

a)     prevede rezultatul faptei sale, urmarind producerea acestuia prin savarsirea acelei fapte;

b)     prevede rezultatul faptei sale si desi nu-l urmareste, accepta posibilitatea producerii lui.

2. Fapta este savarsita din culpa cand infractorul:

a)     prevede rezultatul faptei sale, dar nu-l accepta socotind fara temei ca el nu se va produce;

b)     nu prevede rezultatul faptei sale, desi trebuia sa-l prevada.

Latura obiectiva

Latura obiectiva este constituita din actiuni sau inactiuni privind:

refuzul de a prezenta organelor de control prevazute de lege documentele justificative si actele de evidenta contabila necesare pentru stabilirea obligatiilor fata de stat;

intocmirea incompleta sau necorespunzatoare de documente primare sau de evidenta contabila ori acceptarea unor astfel de documente, cu scopul de a impiedica verificarile financiar-contabile pentru identificarea cazurilor de evaziune;

sustragerea de la plata impozitelor, taxelor datorate statului prin neinregistrarea unor activitati pentru care legea prevede obligatia inregistrarii;

sustragerea de la plata obligatiilor fiscale, in intregime sau in parte prin nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului sau a sursei impozabile sau taxabile, sau efectuarea oricaror operatii in acest scop;

neevidentierea prin acte contabile sau documente legale, in intregime sau in parte, a veniturilor realizate ori inregistrarea de cheltuieli care nu au la baza operatiuni legale, daca au avut ca urmare neplata ori diminuarea impozitului;

organizarea sau conducerea de evidente contabile duble de catre conducatorul unitatii sau alte persoane cu atributii financiar-contabile, ori alterarea memoriilor aparatelor de taxat, de marcaj sau a altor mijloace de stocare a datelor, in scopul diminuarii veniturilor supuse impozitelor;

declarare fictiva facuta de contribuabili sau imputernicitii acestora cu privire la sediul unei societati comerciale sau la schimbarea acesteia, fara indeplinirea obligatiilor prevazute de lege.

Urmarea unor asemenea acte sau fapte o constituie neplata sumelor datorate statului. In vederea sanctionarii autorului este necesara existenta raportului de cauzalitate intre actiunea si inactiunea din latura obiectiva si urmarile acesteia.

Legile fiscale care sunt sub drept public sunt si ele de simpla interpretare incat nu este posibil a se aplica o sanctiune prevazuta de legea fiscala, pentru infractiune sau contraventie, fara reglementari, fara text expres, analogia fiind interzisa.

In cazul in care vreuna din faptele penale este savarsita si cu participarea unor instigatori ori complici, pedeapsa prevazuta de lege pentru acesti participanti este aceeasi, asemanatoare a celor prevazute pentru autor, masura prevazuta in art. 27 Cod Penal.

Pedepsele principale prevazute de Legea 87/1994 sunt de patru grade:

inchisoare de la 3 luni la 2 ani sau cu amenda de la 200.000 lei la 1.000.000 lei;

inchisoare de la 6 luni la 5 ani sau cu amenda de la 1.000.000 lei la 10.000.000 lei;

inchisoare de la 2 ani la 7 ani si interzicerea unor drepturi;

inchisoare de la 2 ani la 8 ani si interzicerea unor drepturi.

In plus, art. 18 din aceeasi lege mai prevede o sanctiune fiscala egala cu diferentele de impozite, taxe si contributii stabilite de organul de control in cazul diminuarii acestora, cu incalcarea dispozitiilor fiscale de catre contribuabili. In cazul recidivei in interiorul termenului de un an, pentru contraventia respectiva se va varsa o suma egala cu dublul diferentelor constatate si diferentele in cauza [1].

Recapitularea sanctiunilor