Tranzactii de vanzare si de leaseback

TRANZACTII DE VANZARE SI DE LEASEBACK

O tranzactie de vanzare si de leaseback implica vanzarea unui bun de catre vanzator si inchirierea aceluiasi bun in regim de leasing.Platile de leasing si pretul de vanzare sunt,de obicei,interdependente,intrucat sunt negociate impreuna.Tratamentul contabil al tranzactiei de vanzare si de leaseback depinde de tipul contractului de leasing.Daca o tranzactie de vanzare si de leaseback are ca rezultat un leasing financiar ,orice surplus reprezentand diferenta dintre suma rezultata din vanzare si valoarea contabila nu va fi recunoscut imediat ca venit in situatiile financiare ale locatarului -vanzator.

In cazul in care tranzactia de leaseback reprezinta un leasing financiar ,tranzactia este un mijloc prin care locatorul acorda finantare locatarului ,bunul avand rolul de garantie.[1]

In cazul unui leasing financiar nu este necesara o ajustare,decat daca a avut loc o depreciere a valorii,caz in care valoarea contabila se reduce pana la valoarea recuperabila in conformitate cu IAS 36.

Cerintele legate de prezentarea informatiilor de catre locatori si locatari se aplica in mod egal si in cazul tranzactiilor de vanzare si de leaseback. Descrierea solicitata a contractelor importante de leasing conduce la evidentierea unor clauze unice sau mai putin obisnuite ale contractului,sau a conditiilor de realizare a tranzactiilor de vanzare si de leaseback.[2]

Tranzactiile de vanzare si de leaseback se pot circumscrie criteriilor referitoare la prezentare stipulate in cadrul IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare.

Exemplu :

Se considera o entitate care detine o cladire,valoarea contabila fiind de 20.000 lei,durata de amortizare 10 ani,amortizata pentru suma de 10.000 lei.Entitatea are nevoie de lichiditati si alege ca sursa de finantare desfasurarea de tranzactii in regim de leaseback.           Pentru a obtine o finantare imediata, entitatea vinde cladirea unei societati de leasing.(IFN) si o rascumpara de la aceasta din urma. Aceasta rascumparare se poate face fie in baza unui contract de leasing operational, fie in baza unui contract de leasing financiar.

Potrivit Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005, cu modificarile si completarile ulterioare, reflectarea in contabilitate a operatiunilor de vanzare si de leaseback difera in functie de natura contractului de leasing ,astfel:

 Derularea tranzactiilor de leaseback prin intermediul unui contract de leasing financiar :

In aceasta situatie, cunoastem urmatoarele informatii legate de contractul de leasing financiar

1. valoarea bunului preluat in leasing financiar (cladirea detinuta) este de 20.000 lei;
2. durata contractului de leasing   este de 4 ani;
3. rata dobanzii anuale este de 7%;
4. comision de acordare up-front este de 500 lei;
5. plata ratelor de leasing se realizeaza in rate egale;
6. dobanda lunara de rambursat este de 87,5 lei;
7. rata principala de rambursat lunar este de 235,47 lei;
8. valoarea reziduala este de 2.000 lei.

Avand in vedere continutul economic al tranzactiilor desfasurate, se constata ca vanzatorul urmareste de fapt atragerea rapida de numerar si nu neaparat tranzactionarea unui activ. Acest rationament determina reflectarea in contabilitate numai a operatiunilor legate de finantare, iar in ceea ce priveste reflectarea in contabilitate a operatiunilor de vanzare, nu se va inregistra nimic in acest sens, deoarece nu sunt indeplinite conditiile de recunoastere a veniturilor, imobilizarea reprezentand in fapt o garantie.

Document online: Unificarea paneuropeana azi Document online: Economia bunastarii si rolul statului in economie - reglementarea preturilor

Prin urmare, in cazul contractului de leasing financiar nu se va inregistra in contabilitate decat atragerea de fonduri si rambursarea acestora catre societatea de leasing .

1. Inregistrarea obtinerii finantarii:

2. Inregistrarea comisionului de acordare up-front:

3. Inregistrarea platii contravalorii comisionului:

4. Inregistrarea primirii facturii de la furnizor reprezentand prima rata de leasing:

5. Inregistrarea platii contravalorii furnizorului:

6. Inregistrarea cheltuielilor cu amortizarea imobilizarii:

7.     Inregistrarea pe cheltuieli a comisionului up-front:

In mod similar, pana la scadenta perioadei de leasing se inregistreaza operatiunile aferente contractului.

La finele contractului de leasing financiar este reflectata in contabilitate valoarea reziduala.

8.   Primirea facturii reprezentand valoarea reziduala:

9.     Plata facturii reprezentand valoarea reziduala: