Sistemul fiscal in Romania privind impozitele directe - impozitul pe profit

Rolul statului in societate de redistribuire a unei parți din venitul național se realizeaza prin alcatuirea  de resurse financiare publice, care sa permita finanțarea unor domenii vitale, sub forma cheltuielilor publice, prin intermediul bugetului general consolidat, respectiv a bugetelor instituțiilor și autoritaților publice cu caracter autonom.

Elementele legate de constituirea, așezarea, perceperea veniturilor bugetare cu caracter fiscal (impozite, taxe, contribuții) sunt reunite sub denumirea de sistem fiscal.

Cand vorbim de sistemul fiscal, consideram ca nu se pot omite si alte elemente importante ale acestuia, cum ar fi: legislația fiscala, care are rolul de a crea condiții legale si de reglementare a fiscalitații incluzand atat drepturile si obligațiile fiscale, cat si cele ale contribuabililor. Altfel spus, sistemul fiscal este un produs al gandirii, deciziei și acțiunii factorului uman, ca urmare a evoluției societații umane, creat inițial pentru a raspunde unor obiective financiare, la care ulterior s-au adaugat obiective de natura economico-sociala

La baza sistemului fiscal s-au conturat trei componente independente și anume:

Impozite, taxe și contribuții (componenta legislativa)

Mecanismul fiscal (componenta procedurala)

Aparatul fiscal (componenta instiuționala)

Impozitele reprezinta o forma de prelevare obligatorie  a unei parti din venitul sau averea unei persoane fizice sau juridice, care este efectuata cu titlu nerambursabil si fara contraprestație directa și in cuantum egal din partea statului pentru acopeririea cheltuielilor publice.

Taxele reprezinta contravaloarea serviciilor executate de stat la cererea persoanelor fizice și juridice care beneficiaza in schimbul acestora de o contraprestație directa si imediata. sub forma unor servicii publice, a caror valoare este acoperita parțial de cuantumul taxei.

Contributiile reprezina sume datorate bugetului general consolidat, avand caracter obligatoriu, prin care persoanele fizice sau juridice participa la acoperirea parțiala a unor cheltuieli efectuate de stat pentru acțiuni sau obiective (asigurari sociale, de sanatate etc.) de care beneficiaza aceste categorii de contribuabili.

Țațu, Lucian și colectiv, Fiscalitate - de la lege la practica, Editura All Beck, București 2010 Elemente comune ale impozitelor, taxelor și varsamintelor. Toate actele normative legislative prezinta elemente ale impozitelor si taxelor. Aceste elemente sunt:

Obiectul impozitului

Subiectul impozitului

Baza de calcul

Platitorul de impozit

Cuantumul impozitului

Termenul de plata

Inlesniri la plata

Drepturile platitorilor de impozit

Obligațiile platitorilor

Sancțiunile

Obiectul impozitului reprezinta elementul care sta la baza asezarii impozitului. Exemplu: Venitul, profitul, prețul, tariful, valoarea adaugata.

Subiectul impozitului se identifica cu persoana fizica sau juridica care deține sau realizeaza venitul sau profitul.

Baza de calcul reprezinta obiectul impozitului reprezentat si baza de calcul de cele mai multe ori, imsa exista si excepții. Exemplu: la impozitul pe cladiri obiectul impozitului este cladirea, iar la baza de calcul este valoarea cladirii.

Platitorul de impozit de regula coincide cu subiectul impozitului. Excepție: la impozitul pe veniturile din salarii subiectul este salariatul, iar platitorul este entitatea la care salariatul realizaeaza venituri.

Cuantumul impozitului servește bazei de calcul cu impozitul prin care se determina suma de plata. Cota de impozit poate fi fixa sau procentuala.

Cota fixa este exprimata sunb forma unui cuantum aplicata la baza de calcul sau la o parte din aceasta. Exemplu: taxa pentru folosirea terenurilor in alte scopuri decat producția agricola, iar cotele sunt fixe pe km² sau m². Cota procentula poate fi proporționala sau progresiva.

Termenul de plata reprezinta intervalul de timp de la inregistrarea creanței fiscale a bugetului de stat și pana se aplica aceasta.

Inlesnirile la plata sunt precizate in textele legale și pot fi reprezentate sub forma de scutiri, reduceri de impozit, bonificații, donari sau eșalonari la plata.

Morariu, Ana, Suport curs contabilitate și gestiune fiscala, București, 2010

Drepturile platitorilor de impozit reprezinta compensari atunci cand la o scadența s-a platit o suma mai mare decat cea normala, astfel platitorul are dreptul sa compenseze suma platita in plus cu o parte sau integral cu o suma ce trebuie achitata la scadența urmatoare. Atunci cand platitorul nu are posibilitatea de a compensa, acesta poate solicita de la buget restituirea sumelor platite in plus potrivit legii: TVA de recuperat atunci cand firmele realizeaza venituri din export si au vanzari in interiorul țarii.

Document online: Metode financiare de evaluare a proiectelor de investitii Referat: Somajul

Obligatiile platitorilor sunt stabilite prin legi, unde se precizeaza calculul, virarea la termen a impozitelor, evidenței contabile a lor, din care sa rezulte cu exactitate baza de calcul, suma de plata, modul de virare la buget prin inregistrarea tuturor intrarilor și ieșirilor și/sau servicii.

Sanctiunile apar atunci cand sunt incalcate regulile fiscale.

Mecanismul fiscal reprezinta ansamblul de metode și tehnici de impunere privind veniturile fiscale ale statului precum și instrumentele impunerii.

Impunerea reprezinta ansamblul de operațiuni care au drept scop stabilirea obligației fiscale care revine in sarcina unui contribuabil, persoana fizica sau juridica, și care se realizeaza numai in baza unui temei legal.

Instrumentele impunerii. Scopul final al activitații de impunere este perceperea taxelor și impozitelor. Pentru aceasta, ele sunt consemnate in documente contabile și fiscale care difera in funcție de conținutul lor dupa cum urmeaza:

Declaratia de impunere circula dinspre platitor catre organul fiscal teritorial. Prin declarație, platitorul de impozit informeaza statul cu privire la realizarea obiectului impozabil și a altor elemente care se au in vedere la stabilirea sumelor de plata. Exemplu: declarația pentru accize se depune lunar de orice antreprenor depozitat autorizat.

Decontul se intocmește pentru impozite indirecte ( TVA - care se depune obligatoriu lunar sau trimestrial pana pe data de 25 a lunii urmatoare. In funcție de tipul de decont informașiile variaza și cuprinde de regula baza de calcul pentru TVA deductibila, TVA colectata, prorata TVA, sume de plata sau de rambursat din perioada fiscala precedenta, TVA de plata sau TVA de recuperat ( TVA negativ ).

Declaratia vamala reprezinta documentul prin care firma importatoare inscrie sau declara informații in vama cu privire la bunurile importate, impozabile, val bunurilor, taxele vamale datorate, comisionul vamal precum și calculul corect al TVA.

Procesul verbal de verificare intocmit de personalul de control al administrației de stat ( A.N.A.F., administrații financiare, administrașii teritoriale la nivel de municipiu, garda financiara, poliția economica, curtea de conturi)

Declaratia de inregistrari pentru platitorul de impozite. Orice entitate platitoare de impozit sau nu, trebuie sa declare inceperea, schimbarea, intreruperea sau incetarea activitatii sale ca persoana impozabila. Codul unic de inregistrare pentru a fi platitor sau nu de TVA reprezinta opțiunea enitații atunci cand se inființeaza.

Aparatul fiscal. Activitatea fiscala a statului cuprinde latura legislativa care se realizeaza prin Parlament si cea executiva prin Guvern, prin instituțiile administrației publice de specialitate in structura carora se include și aparatul fiscal.

Institușia administrației publice de specilaitate prin care Guvernul isi relizeaza atribuțiile sale executive in domeniul fiscal este M.F.P. ( Ministerul Finanțelor Publice ), coordonat de ministru, in subordinea caruia se afla direcții generale, municipale si administrașii fiscale.              

Morariu, Ana, Suport curs contabilitate și gestiune fiscala, București, 2010

Vintila, Georgeta, Metode și tehnici fiscale, Editura Economica, București, 2006/2007

Impozitul pe profit (IAS12)

Impozitul pe profit este un impozit personal iar in cadrul reformei fiscale din Romania , impozitul pe profit ocupa un rol imortant atat in prisma contributiei sale la formarea veniturilor bugetare cat si prin influentarea activitatilor generatoare de profit. Impozitul pe profit reprezinta de fapt unul din principalele venituri ale bugetului de stat cu frecvența trimestriala in ceea ce privesc operațiile de plata și decontarile cu bugetul statului. De asemenea acesta este datorat de intreprinderile care realizeaza profit. Punctul de plecare in calcularea impozitului pe profit il reprezinta rezultatul contabil reflectat in soldul creditor al contului 121 "Profit si pierdere".

OBIECTIV

Obiectivul acestui Standard este acela de a prescrie tratamentul contabil pentru impozitele pe profit. Principala problema aparuta in procesul de contabilizare a impozitelor pe profit o constituie felul in care sa se contabilizeze consecințele fiscale curente si viitoare ale:

recuperarii (decontarii) viitoare a valorii contabile a activelor (datoriilor) ce sunt recunoscute in bilanțul unei intreprinderi

tranzacțiilor și ale altor evenimente ale perioadei curente ce sunt recunoscute in situațiile financiare ale unei intreprindere.

ARIA DE APLICABILITATE

Acest Standard se va aplica in contabilitatea impozitului pe profit.

In contextul acestui Standard, impozitul pe profit include totalitatea impozitelor autohtone și straine care se stabilesc asupra profiturilor impozabile. Impozitul pe profit mai include, de asemenea, contribuții, cum ar fi impozitele reținute, care sunt platite de catre o filiala, intreprindere asociata sau asociere in participație o data cu repartizarile catre intreprinderea raportoare.

CONTRIBUABILI

Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmatoarele persoane, denumite in continuare contribuabili:

a) persoanele juridice romane; 

b) persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania; 

c) persoanele juridice straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica;

d) persoanele juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana;

e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara personalitate juridica; in acest caz, impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica romana.

f) persoanele juridice cu sediul social in Romania, infiintate potrivit legislatiei europene.

SFERA DE CUPRINDERE A IMPOZITULUI

Impozitul pe profit se aplica dupa cum urmeaza:

in cazul persoanelor juridice romane si al persoanelor juridice cu sediul social in Romania, infiintate potrivit legislatiei europene, asupra profitului impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania, cat si din strainatate;

in cazul persoanelor juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;

in cazul persoanelor juridice straine si al persoanelor fizice nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica, asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile fiecarei persoane;

in cazul persoanelor juridice straine care realizeaza venituri din/sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;

in cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane care realizeaza venituri atat in Romania, cat si in strainatate, din asocieri fara personalitate juridica, asupra partii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

COTELE DE IMPOZITARE

COTA de impozit pe profit care se aplica asupra profitului impozabil este de 16%.

IMPOZITUL MINIM

Contribuabilii care desfașoara activitați de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusivpersoanele juridice care realizeaza aceste venituri in baza unui contract de asociere, și la care impozitul pe profit datorat pentru activitațile prezentate este mai mic de 5% aplicat acestor venituri realizate.

Acești contribuabili trebuie sa organizeze și sa conduca evidența contabila pentru a se cunoaște veniturile și cheltuielile corespunzatoare acestor activitați.

In situația in care perioada impozabila incepe sau se incheie in cursul anului, pentru definitivarea impozitului pe profit datorat se efectueaza comparația impozitului pe profit aferent perioadei respective cu impozitul minim anual, recalculat in mod corespunzator pentru aceiași perioada.

Legea 571/2003 coroborata cu HG 44/2004 privind Codul fiscal cu normele metodologice de aplicare, ultima actualizare: conform cu Legea nr.94 din 3 iunie 2011

DEFINIȚII:

Profitul contabil reprezinta profitul net sau pierderea neta pe o anumita perioada de timp, inainte de diminuarea cheltuielilor cu impozitul.

Profitul impozabil (pierderea fiscala) reprezinta profitul (pierderea) pe perioada exercițiului, determinat corespunzator unor reguli stabilite de autoritatea fiscala, pe baza carora impozitul pe profit este recuperabil.

Cheltuiala cu impozitul (venitul din impozit) este caracterizata de valoarea globala inclusa in determinarea profitului net sau a pierderii nete pe perioada exercițiului privind impozitul curent si impozitul amanat.

Impozitul curent reprezinta valoarea impozitului pe profit recuperabil in raport cu profitul impozabil (pierderea fiscala) pe o anumita perioada de timp.

Datoriile privind impozitul amanat sunt valorile impozitului pe profit, platibile in perioadele contabile viitoare, in ceea ce privește diferențele temporare impozabile.

Creantele privind impozitul amanat sunt valorile impozitului pe profit, recuperabile in periaodele contabile viitoare, in ceea ce privește diferențele temporare deductibile, reportarea pierderilor fiscale nefolosite și reportarea creditelor fiscale nefolosite.

Diferentele temporare reprezinta diferențele dintre valoarea contabila a unui activ sau datorie din bilanț și baza fiscala a acestora. Diferențele temporare pot imbraca forma unor:

diferențe temporare impozabile, care reprezinta acele diferențe temporare ce vor avea ca rezultat valori impozabile in determinarea profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al perioadelor viitoare, atunci cand valoarea contabila a activului sau a datoriei este recuperata sau decontata;

diferențe temporare deductibile, care reprezinta acele diferențe temporare ce vor avea ca rezultat valori deductibile in determinarea profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al perioadelor viitoare, atunci cand valoarea contabila a activului sau a datoriei este recuperata sau decontata.

Baza fiscala a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuita acelui activ sau acelei datorii in scopuri fiscale.

Morariu, Ana, Ghid pentru ințelegerea și aplicarea IAS 12, impozitul pe profit, Editura CECCAR, București, 2004