Abordari moderne in contabilitatea manageriala si calculatia costurilor

Abordari moderne in contabilitatea manageriala si calculatia costurilor

In conformitatea cu Legea Contabilitatii nr.82/1991-republicata contabilitatea aplicata de catre firmele din Romania este alcatuita din doua parti :contabilitatea financiara si contabilitatea manageriala .Structura aceasta este o consecinta a adaptarii contabilitatii la cerintele economiei de piata ,in sensul de a se asigura pe de o parte transparenta informatiilor necesare utilizatorilor externi ,iar pe de alta parte confidentialitatea datelor din gestiunea interna a firmei .

In literatura de specialitate contabilitatea manageriala este numita si contabilitate de gestiune ,contabilitate interna ,analitica.

Informatiile oferite de contabilitatea manageriala sunt destinste celor ce asigura managementul firmei,facilitand luarea deciziilor referitoare la utilizarea corespunzatoare a resurselor ,in vederea maximizarii profitului.

Prezentarea contabilitatii manageriale in serviciul deciziei inseamna obligatia de a descrie conceptia acestei decizii. Herbert Simon, laureat al Premiului Nobel pentru economie, autor al celebrelor lucrari consacrate sistemelor de decizie, a prezentat intr-o ancheta de inceput ceea ce asteapta managerii de la contabilitatea manageriala

-sa permita o constatare (score keeping): "lucrurile merg bine sau rau?";

-sa atraga atentia (attention directing): "de ce probleme trebuie sa se intereseze?";

-sa ajute la solutionarea problemelor (problem solving): "dintre diferitele solutii, care este cea mai buna?".

Conducerea contabilitatii manageriale este obligatorie in conformitate cu Legea nr.82/1991,responsabilitatea organizarii ei revine administratorului .,, Societatile comerciale, societatile/companiile nationale, regiile autonome, institutele nationale de cercetaredezvoltare, societatile cooperatiste si celelalte persoane juridice au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiara, potrivit prezentei legi, si contabilitatea de gestiune adaptata la specificul activitatii" .Contabilitatea manageriala furnizeaza informatii necesare elaborarii de rapoarte ,analize interne utilizate de managerii firmelor in luarea deciziilor,cerintele de prezentare si analiza a informatiilor nefiind limitative ,procedeele si tehnicile utilizate stabilindu-se in functie de caracteristicile calitative al informatiilor cerute.Contabilitatea manageriala preia cheltuielile din contabilitatea financiara in functie de natura cheltuielilor si veniturilor .,,Aceasta se organizeaza de catre fiecare firma in functie de specificul activitatii si necesitatile proprii avand urmatoarele obiective principale :

-calcularea costului produselor ,lucrarilor sau serviciilor precum si a centrelor de responsabilitate

-determinarea rezultatelor si a rentabilitatii produselor ,

lucrarilor,si serviciilor executate

-intocmirea bugetului de venituri si cheltuieli pe centre de responsabilitate dar si pe produse ,lucrari sau servicii

-controlul costurilor si a bugetelor prin intermediul abaterilor necesare fundamentarii deciziilor privind gestiunea firmei

-gestiunea stocurilor "

In contabilitatea manageriala, categoria de cost este folosita in diferite scopuri.

Centrul contabilitatii de gestiune il constituie calcularea costurilor si rezultatele analitice ,iar obiectivul privitor la gestiunea stocurilor lipseste ,acesta fiind realizat prin contabilitatea financiara.Factorii cei mai importanti care determina organizarea contabilitatii sunt;profilul firmei,structura organizatorica,tehnologia productiei si metodele ,tehnicile de management.Contabilitatea manageriala se poate organiza, fie utilizand conturi specifice fie prin dezvoltareaconturilor din contabilitatea financiara Conturile de gestiune sunt adaptate in functie de scopurile urmarite,iar in conformitate cu Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr.82/1991,din clasa conturilor de gestiune fac parte iurmatoarele grupe de conturi: 90-decontari interne,92-conturi de calculatie si 93-costul productiei.

Conform legii contabilitatii firmele pot obtine informatii care sa asigure o gestionare eficienta a patrimoniului prin intermediul contabilitatii de gestiune si anume:

-informatii legate de costul bunurilor,lucrarilor,serviciilor, pentru persoanele juridice care desfasoara activitati de productie prestari servicii ,precum si de costul bunurilor vandute ,pentru firmele care desfasoara activitati de comert

-informatii care stau la baza bugetarii si controlului activitatii de exploatare

-informatii necesare analizelor financiare in vederea fundamentarii deciziilor manageriale privind conducerea activitatii

-informatii impuse de realizarea unui management performant

,,In teorie dar si in practica exista doua conceptii generale de organizare a contabilitatii manageriale :

-conceptia integralista -conceptie care presupune organizarea contabilitatii manageriale intr-un sistem integrat cu contabilitatea financiara.

-conceptie dualista -conceptie care presupune organizarea contabilitatii de gestiune in mod independent de contabilitatea financiara".

Calculatia costurilor presupune ansamblul lucrarilor efectuate intr-o forma organizata cu scopul de a obtine informatii privind costul bunurilor, lucrarilor, serviciilor, activitatilor sau altor obiecte de calculatie.
Organizarea lucrarilor privind calculatia costurilor depinde de o serie de factori, cum ar fi: marimea unitatii, structura organizatorica a acesteia, tipul si modul de organizare a productiei, tehnologia de fabricatie, gradul de integrare a productiei, caracterul.
In scopul determinarii costurilor unitare astfel incat bunurile, lucrarile, serviciile sa poata fi evaluate si recunoscute in contabilitatea financiara, iar preturile de vanzare sa poata fi stabilite si verificate, precum si pentru analiza costurilor si a eficientei activitatii, in contabilitatea de gestiune cheltuielile se clasifica in:
- costuri de achizitie
- costuri de productie
- costuri de prelucrare
- cheltuieli ale perioadei

Analiza: Programarea strategica a unei afaceri Referat: Grupul Aquila - distributie active, transportul international si intern si a serviciilor logistice

In vederea calcularii costurilor cheltuielile se grupeaza astfel:
- cheltuieli directe;
- cheltuieli indirecte;
- cheltuieli de desfacere;
- cheltuieli generale de administratie.
Cheltuielile directe sunt acele cheltuieli care se identifica pe un anumit obiect de calculatie (produs, serviciu, lucrare, comanda, faza, activitate, functie, centru etc.) inca din momentul efectuarii lor si ca atare se includ direct in costul obiectelor respective.
Cheltuielile directe cuprind: costul de achizitie al materiilor prime si materialelor directe consumate, energia consumata in scopuri tehnologice, manopera directa (salarii, asigurari si protectia sociala etc.), alte cheltuieli directe.
Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care nu se pot identifica si atribui direct pe un anumit obiect de calculatie, ci privesc intreaga productie a unei sectii sau a persoanei juridice in ansamblul ei.
Cheltuielile indirecte cuprind:
- regia fixa de productie, formata din cheltuielile indirecte de productie care raman relativ constante indiferent de volumul productiei, cum ar fi: amortizarea utilajelor si echipamentelor, intretinerea sectiilor si utilajelor, precum si cheltuielile cu conducerea si administrarea sectiilor;
- regia variabila de productie, care consta in cheltuielile indirecte de productie, care variaza in raport cu volumul productiei, cum ar fi: cheltuielile indirecte cu consumul de materiale si forta de munca.

In costul bunurilor, lucrarilor, serviciilor nu trebuie incluse urmatoarele elemente care se recunosc drept cheltuieli ale perioadei in care au survenit:
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie inregistrate peste limitele normal admise
- cheltuielile de depozitare, cu exceptia cazurilor in care astfel de costuri sunt necesare in procesul de productie, anterior trecerii intr-o noua faza de fabricatie
- regiile generale de administratie care nu participa la aducerea stocurilor in forma si in locul in care se gasesc in prezent
- costurile de desfacere
- regia fixa nealocata costului

Principiile de organizare a contabilitatii de gestiune si a calculatiei costurilor sunt urmatoarele [10]:

-principiul delimitarii in timp a cheltuielilor de exploatare -presupune ca

fiecarei perioade de gestiune sa i se atribuie numai cheltuielile aferente activitatii pentru care se face calculatia costurilor

-principiul delimitarii in spatiu a cheltuielilor de exploatare -presupune delimitarea cheltuielilor de exploatare pe sfere de activitati (cheltuieli de fabricatie propriu zise in sectiile de baza si in cele auxiliare ,cheltuieli de administratie si cheltuieli de desfacere ) si pe sectii de productie ,ateliere linii tehnologice,centre de responsabilitate ,atat in antecalculatie cat si in postcalculatie

-principiul separarii cheltuielilor presupune delimitarea cheltuielilor de exploatare de celelalte cheltuieli (financiare si exceptionale);cheltuielile financiare (cu exceptia dobanzilor aferente imprumuturilor la unitatile cu ciclu lung de fabricatie )si cheltuielile extraordinare nu se includ in costul productiei si nu fac obiectul contabilitatii de gestiune

-principiul delimitarii costului subactivitatii -vizeaza delimitarea si evaluarea cheltuielilor generate de productia inferioara capacitatii normale de productie ;costul subactivitatii de regula nu se include in costul produselor ,ci se reflecta direct in rezultatul exercitiului

-principiul delimitarii cheltuielilor aferente produselor finite de cele aferente productiei in curs de executie neterminate ,in vederea calcularii corecte si exacte a costurilor efective ale produselor finite

Calculatia ca procedeu al contabilitatii presupune o serie de etape cum sunt :

-culegerea si prelucrarea datelor consemnate in documentele justificative

-evaluarea elementelor patrimoniale ,a proceselor si operatiilor economico-financiare

-inregistrarea in evidenta cronologica si sistematica a operatiilor cu ajutorul conturilor

-calculul costurilor de productie ,determinarea pretului de livrare a productiei finite si a celei in curs de executie

-determinarea rezultatelor financiare ale activitatii

-controlul exactitatii datelor consemnate in conturi cu ajutorul balantei de verificare a conturilor

-controlul integritatii patrimoniului,cu ajutorul procedeului numit inventariere

-elaborarea situatiilor financiare de sinteza anuala

Calculatia se regaseste permanent in contabilitate ,deoarece contul reprezinta in fapt ,o socoteala a actelor ,a faptelor ,proceselor ,operatiilor ,evenimentelor si tranzactiilor ce au avut loc la nivelul unei unitati intreprinderi ,in decursul unei perioade determinate[12].

Potrivit legislatiei in vigoare calculatia costurilor de productie poate fi efectuata dupa metoda globala ,metoda comenzi,metoda pe faze metoda costurilor standard sau normate ,metoda costurilor directe ,metoda direct-costing sau a costurilor variabile ,sau alte metode adoptate de firme .

Dupa momentul aparitiei in timp metodele de contabilitate si calculatie a costurilor se delimiteaza:metode clasice(metoda globala ,metoda pe comenzi ,metoda pe faze) si metode evoluate(metoda costurilor standard ,metoda direct costing ).Dupa sfera de cuprindere a cheltuielilor in costul unitar metodele de calculatie pot fi:metode totale si metode partiale ,limitative.

Costurile au o influenta multipla asupra valorii firmei si din acest motiv li se acorda o atentie deosebita. In primul rand, valoarea firmei depinde de capacitatea ei de a obtine profit. Acesta, la randul lui, depinde de venituri si costuri. Reducerea costurilor nu trebuie sa fie in sens absolut,0 pentru ca valoarea firmei depinde de dimensiunea sa, iar costuri in valoare absoluta mai mica reprezinta de regula venituri mai mici, deci valoare mai mica a firmei. Costurile vor fi in primul rand, rationalizate, in sensul ca vor fi eliminate cele care nu sunt aferente veniturilor realizate. Managementul costurilor a devenit unul dintre obiectivele de baza ale liderilor de intreprinderi odata cu impactul major al globalizarii. Practic, oricine poate concura cu oricine, pe orice piata. Protectia vamala tarifara sau netarifara, constrangerile politice sau mai general, cele extraeconomice nu mai pot apara pe nimeni sau, daca mai actioneaza , au un rol nesemnificativ fata de efortul propriu. Fiind realitati ale lumii in care traim , managerii le vor lua in calcul pentru a se adapta la aceste noi realitati. Strategiile de firma sunt credibile numai in masura in care exista un management performant al costurilor. Managerii firmelor au in vedere costurile pe produse, fiind interesati de adaptarea unor masuri tehnico-organizatorice care sa determine reducerea costurilor pe produs si cresterea rentabilitatii. Pe baza costului de produs, firma face politica pretului de vanzare, care este un factor de baza in competitia cu alte firme.

Toti factorii care exprima capacitatea de productie a firmei, progresul tehnic si tehnologic, organizarea, managementul se reflecta in dimensionarea costurilor.

BIBLIOGRAFIE :

Codul Fiscal al Romaniei - versiune actualizata la data de 01.01.2009

Legea 82/1991        -legea contabilitatii ,republicata in Monitorul Oficial al Romaniaei ,ParteaI,nr.48, din 14.01.2005

Lambru ,B., Possler, L., Lambru ,Gh. -Contabilitatea intreprinderii,

Editura Fundatiei ,,Andrei Saguna",Constanta, 2006

Mates,D.,Peres I.,Peres C.,-Bazele contabilitatii ,Editura Mirton, Timisoara,2005

Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr.1752/2005-pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene ,publicat in Monitorul Oficial al Romaniei ,ParteaI,nr.1080 bisdin 30.11.2005

Ordinul MFP nr.1826/23.13.03 - pentru aprobarea Precizarilor privind unele masuri referitoare la organizarea si conducerea contabilitatii de gestiune publicat in Moniotorul Oficial ,Partea I , nr..23/12.01.04

Felicia,S.,-Costurile Evidentierea lor in contabilitatea de gestiune ,Editura Risoprint,Cluj Napoca ,2005

Felicia,S.,-Contabilitatea manageriala,Editura Risoprint,Cluj Napoca,2007