Analiza cheltuielilor de exploatare

Analiza cheltuielilor de exploatare

Cheltuielile de exploatare detin ponderea principala in cheltuielile totale ale intreprinderii. Ele cuprind toate cheltuielile aferente ciclului de exploatare, respectiv pentru aprovizionarea materiilor prime si materialelor, stocarea acestora, producerea bunurilor si serviciilor si desfacerea acestora.

Cheltuielile de exploatare pot fi grupate in 3 categorii:

cheltuieli aferente productiei vandute;

cheltuieli aferente productiei stocate;

cheltuieli aferente productiei imobilizate.

In mod corespunzator, veniturile de exploatare cuprind:

venituri aferente productiei vandute;

venituri aferente productiei stocate;

venituri aferente productiei imobilizate.

Indicatorul cu ajutorul caruia se apreciaza eficienta cheltuielilor de exploatare se numeste cheltuieli de exploatare la 1000lei venituri de exploatare sau rata de eficienta a cheltuielilor de exploatare si se determina raportand nivelul cheltuielilor de exploatare la veniturile de exploatare inmultit cu 1000.

Reducerea cheltuielilor la 1000lei venituri de exploatare arata o crestere a eficientei activitatii de exploatare prin imbunatatirea utilizarii resurselor materiale, umane si financiare din fiecare faza a ciclului de exploatare (aprovizionare, productie, desfacere).

Pornind de la acest model de corelatie, modificarea se explica prin modificarea veniturilor de exploatare si a cheltuielilor de exploatare ale caror influente se calculeaza cu metoda substituirilor in lant:

Analiza se poate adanci prin luarea in considerare a celor 3categorii de venituri de exploatare si cheltuieli de exploatare. Analiza eficientei cheltuielilor de exploatare poate fi continuata pe baza unui alt model factorial, caz in care nivelul cheltuielilor de exploatare la 1000lei venituri de exploatare se poate stabili in functie de ponderea fiecarei categorii de venituri de exploatare fata de totalul veniturilor de exploatare si de nivelul cheltuielilor de exploatare la 1000lei venituri de exploatare pe cele 3 categorii:

unde:- ponderea categoriilor de venituri de exploatare in totalul veniturilor de exploatare ();

- nivelul cheltuielilor la 1000lei venituri de exploatare pe cele 3 categorii sau rata de eficienta a cheltuielilor de exploatare pe categorii ().

Influenta celor 2 factori asupra ratei de eficienta a cheltuielilor de exploatare se determina cu ajutorul metodei substituirilor in lant:

In cadrul cheltuielilor de exploatare, ponderea cea mai mare revine cheltuielilor aferente productiei vandute sau cheltuielile aferente cifrei de afaceri, fapt pentru care este necesara aprofundarea analizei prin determinarea eficientei cheltuielilor aferente cifrei de afaceri.

Pentru aprecierea eficientei cheltuielilor aferente cifrei de afaceri se foloseste indicatorul cheltuieli la 1000 lei cifra de afaceri sau rata de eficienta a cheltuielilor aferente cifrei de afaceri, calculat ca un raport intre cheltuielile aferente productiei vandute sau cifrei de afaceri si veniturile aferente productiei vandute inmultit cu 1000:

in care: q - volumul fizic al productiei vandute;

c - costul complet pe o unitate de produs;

p - pretul unitar de vanzare.

Asupra modificarii cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri influenteaza 3 factori cu actiune directa, respectiv:

modificarea structurii productiei vandute;

modificarea preturilor de vanzare;

modificarea costurilor complete pe o unitate de produs.

Modificarea volumului fizic al productiei vandute nu influenteaza in mod direct nivelul cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri pentru ca actioneaza cu aceeasi marime atat asupra numaratorului cat si a numitorului relatiei de calcul. Totusi modificarea volumului fizic al productiei vandute influenteaza in mod indirect nivelul cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri prin intermediul costului pe unitatea de produs care se modifica in sens invers fata de variatia volumului fizic al productiei vandute pe seama cheltuielilor fixe ce revin pe unitatea de produs.

In ceea ce priveste modificarea structurii, desi ea apare atat la numarator cat si la numitor, influenta sa nu este nula pentru ca la numarator avem structura productiei vandute exprimata cu ajutorul costului in timp ce la numitor avem structura productiei vandute exprimata cu ajutorul pretului, iar raportul cost-pret nu este constant pentru toate produsele, si deci, si cele doua posibilitati de exprimare a structurii sunt diferite.

Calculul influentelor celor 3 indicatori se realizeaza de asemenea cu ajutorul metodei substituirilor in lant:

1) influenta modificarii structurii productiei vandute:

unde: - volumul efectiv al productiei vandute exprimat in costul prevazut;

- volumul efectiv al productiei vandute exprimat in pretul prevazut;

- cheltuielile aferente cifrei de afaceri din perioada de baza;

- cifra de afaceri previzionata.

2) influenta modificarii pretului de vanzare:

- volumul efectiv al productiei vandute exprimat in costuri prevazute;.

- cifra de afaceri efectiva.

3) influenta modificarii costurilor pe unitatea de produs:

In finalul analizei este necesar sa se studieze si consecintele modificarii cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri asupra principalilor indicatori economico-financiari ai intreprinderii si anume:

- asupra profitului aferent cifrei de afaceri;

- asupra eficientei utilizarii mijloacelor fixe;

- asupra eficientei activelor circulante;

- asupra eficientei utilizarii fortei de munca.