Conturile utilizate - TVA

Conturile utilizate - TVA

In vederea reflectarii in contabilitate a datoriei fata de bugetul de stat drept impozit pe profit/venit, se foloseste contul 441 "Impozit pe profit/venit".

Dupa continutul economic, acesta este un cont de datorii fiscale, iar dupa functia contabila, este un cont de pasiv.

Se crediteaza cu sumele datorate de unitate catre bugetul de stat sau bugetele locale drept impozit pe profit/venit.

Se debiteaza cu sumele virate (platite) catre bugetul de stat sau bugetele locale, precum si cu datoriile anulate.

Soldul creditor reprezinta sumele datorate bugetului de stat/bugetelor locale.

Soldul debitor reprezinta sumele varsate in plus.

Se calculeaza TVA pentru:

-livrarile de bunuri;                                                                                                            -prestariile de servicii; -importurile de bunuri si servicii etc.

In acelasi timp, trebuie retinut ca mai exista:

operatiuni scutite de TVA, cu drept de deducere (exportul de bunuri);

operatiuni scutite de TVA fara drept de deducere (activitati de ingrijire medicala, activitati administrative, de invatamant etc.)

La sfarsitul fiecarei luni, prin inchiderea conturilor de TVA, rezulta daca agentul economic are de incasat sau de platit.In cel de-al doilea caz,plata se efectueaza lunar sau trimestrial pana la data de 25 a lunii urmatoare, data dupa care se percep penalitati de intarziere.

In contabilitate, in vederea evidentierii TVA aferenta cumparaturilor si vanzarilorde bunuri, servicii etc. se foloseste contul 442 "Taxa pe valoarea adaugata", cont sintetic de gradul I care functioneaza in mod operativ prin conturile de gradul II:

4423 TVA de plata

4424 TVA de recuperate

4426 TVA deductibila

4427 TVA colectata

4428 TVA neexigibila

Contul 4423 TVA de plata este, dupa continutul economic, un cont de datorii fiscale, iar dupa functia contabila, un cont de pasiv. Se crediteaza la sfarsitul lunii cu diferenta dintre TVA colectata, mai mare, si TVA deductibila mai mica. Se debiteaza in momentul platii TVA sau compensarii valorii cu TVA de recuperate. Soldul creditor reprezinta TVA de plata datorat bugetului de stat.

Contul 4424 TVA de recuperat este, dupa continutul economic, un cont de creante fiscale, iar dupa functia contabila, un cont de activ. Se debiteaza la sfarsitul lunii cu diferenta dintre TVA deductibila, mai mare, si TVA colectata, mai mica. Se crediteaza prin compensarea cu TVA de plata sau prin recuperarea (incasarea) sumei de la bugetul de stat.Soldul debitor reprezinta TVA de recuperat de la bugetul de stat.

Contul 4426 TVA deductibila este, dupa continutul economic, un cont de creante fiscale, iar dupa functia contabila un cont de active, care evidentiaza dreptul de creanta al unitatii de a primi compensari de la bugetul de stat pentru bunuri, lucrari, servicii achizitionate. In debit, se inregistreaza sumele reprezentand TVA deductibila aferenta cumpararilor de bunuri, servicii etc., precum si sumele reprezentand TVA deductibila, inregistrata anterior ca TVA neexigibila (amanata la plata). In credit, se inregistreaza sumele compensate din TVA colectata, diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre TVA deductibila mai mare si TVA colectata mai mica, care vor recupera de la bugetul statului, pro-rata din TVA deductibila devenita nedeductibila, precum si TVA deductibila corespunzatoare sconturilor acordate de furnizori. La sfarsitul perioadei contul nu prezinta sold.

Contul 4427 TVA colectata este, dupa continutul economic, un cont de datorii fiscale, iar dupa functia contabila, un cont de pasiv, care evidentiaza datoria unitatii patrimoniale de a plati, in momentul vanzarii bunurilor, lucrarilor, serviciilor etc TVA catre bugetul de stat.

In credit se inregistreaza:

TVA colectat aferent vanzarilor de bunuri, lucrarilor executate si serviciilor prestate catre terti (clienti, debitori etc);

TVA colectat aferent lipsurilor imputate;

TVA neexigibil, devenit exigibil (colectat);

TVA colectat aferent bunurilor si serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor imputabile, precum si aferent bunurilor si serviciilor acordate personalului sub forma avantajelor in natura;

TVA colectat aferent avansurilor incasate.

In debit, se inregistreaza:

Eseu: Comunicare de baza cu bazele de date externe prin intermediul importului si al combinarilor Document online: UCM RESITA - piata tinta - strategii de intrare pe piata

TVA de plata, datorat bugetului de stat, calculate ca diferenta intre TVA colectat (mai mare) si TVA deductibil (mai mic);

sumele reprezentand TVA deductibil;

TVA neexigibil, devenit colectat, aferenta garantiilor pentru buna executie a lucrarilor, retinute de catre beneficiari;

decontarea TVA-ului colectat, aferent avansurilor incasate;

TVA colectat, aferent sconturilor acordate clientilor.

La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.

Contul 4428 TVA neexigibil, este, dupa continutul economic:

cont de datorii fiscale, in situatia vanzarii de bunuri, servicii,etc;

cont de creante fiscale, in situatia cumpararii de bunuri, servicii,etc;

iar dupa functia contabila,este cont bifunctional.

In credit, se inregistreaza:

TVA aferent livrarilor de bunuri, lucrari, servicii etc, livrate pe baza altor documente, facturile urmand sa fie intocmite ulterior;

TVA aferent marfurilor aflate in unitatile comerciale cu amanuntul;

TVA aferent achizitiilor efectuate cu plata in rate;

TVA aferent facturilor sosite de la furnizori, devenit astfel deductibil;

TVA aferent livrarilor de bunuri, lucrari si servicii cu plata in rate;

TVA aferent garantiilor pentru buna executie, retinuta de beneficiarii lucrarilor.

In debit, se inregistreaza:

TVA aferent cumpararilor pe baza altor documente decat facturile;

TVA aferent vanzarilor de marfuri din unitatile comerciale cu amanuntul;

TVA aferent achizitiilor efectuate cu plata in rate;

TVA aferent vanzarilor de bunuri, lucrari si servicii, cu plata in rate, devenit exigibil;

TVA amanat la plata.

Soldul contului poate fi:

a.       creditor, situatie in care reflecta:

TVA neexigibil aferent marfurilor in stoc, evaluate la pretul de vanzare cu amanuntul;

TVA neexigibil aferent livrarilor pentru care nu s-au intocmit facturile;

TVA neexigibil aferent vanzarilor cu plata in rate.

b.       debitor, situatie in care se reflecta:

TVA neexigibil aferent cumpararilor efectuate cu plata in rate;

TVA neexigibil aferent cumpararilor pentru care nu s-au primit facturi.

In practica, la sfarsitul perioadei fiscale exista doua situatii care pot fi sintetizate, astfel:

daca total TVA deductibil inregistrat in "Jurnalul pentru cumparari" este mai mare decat totalul      TVA-ului colectat inregistrat in "Jurnalul pentru vanzari" rezulta TVA de recuperat.

Contul 4424 "TVA de recuperat" se va inchide:

a.       fie prin compensarea valorii, in perioada fiscala urmatoare:

b.       fie prin incasarea sumei de la bugetul de stat.

daca, dimpotriva, total TVA colectat inregistrat in "Jurnalul pentru vanzari" este mai mare decat totalul TVA deductibil inregistrat in "Jurnalul pentru cumparari" rezulta TVA de plata.Contul 4423 "TVA de plata" se va inchide in perioada fiscala urmatoare, prin plata obligatiei rezultate catre bugetul de stat.

Pag 7

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect datorat la bugetul statului si care este colectat conform articolului 125 din Codul Fiscal.

Operatiuni impozabile

Din punct de vedere al taxei sunt operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

a. operatiunile cuprinse in sfera de aplicare a taxei, constituite sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata;

b. locul de livrare al bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerate a fi Romania, in conformitate cu prevederile articolului 132 si 133 din codul fical care spun:

1. locul achizitiei intracomunitare de bunuri se considera a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul in care se incheie expedierea sau transporul bunurilor.

2. in cazul achizitiei intracomunitare de bunuri, altele decat mijloacele de transport noi sau produse accizabile, efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare sau de o persoana juridica neimpozabila, daca cumparatorul ii comunica furnizorului un cod de inregistrare in scopuri de TVA valabil, emis de autoritatile unui stat membru, altul decat cel in care are loc achizitia intracomunitara, conform puctului 1, locul respectivei achizitii intracomunitare se considera statul membru care a emis codul de inregistrare in scopuri de TVA.

3. daca o achizitie intracomunitara a fost supusa la plata taxei in alt stat membru conform punctului 1 si in Romania, conform punctului 2 baza de impozitare se reduce in mod corespunzator in Romania.

4. prevederile punctului 2 nu se aplica daca cumparatorul face dovada ca achizitia intracomunitara a fost supusa la plata taxei pe valoare adaugata in statul membru in care are loc achizitia intracomunitara conform punctului 1

5. prevederile punctului 2 nu se vor aplica in cazul operatiunilor triunghiulare atunci cand cumparatorul revanzator inregistrat in scopuri de TVA in Romania in conformitatea cu inregistrarea persoanelor impozabile in scopuri de TVA ce face dovada ca a efectuat o achizitie intracomunitara neimpozabila pe teritorul altui stat membru in conditiile similare celor prevazute in vederea efectuarii unei livrari ulterioare in acel alt stat membru.

c. livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila, actionand ca atare;

d. livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice cuprinzand activitatile producatorilor comerciantilor sau prestatoare de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor libere sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economica exploatarea bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate.

Persoanele impozabile si activitatea economica

Este considera persoana impozabila orice persoana care desfasoara, de o maniera independenta si indiferent de loc, activitati economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitati.
In sensul prezentului titlu, activitatile economice cuprind activitatile producatorilor comerciantilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor libere sau asimilatele acestora. De asemenea, constituie activitate economica exploatare bunurilor corporale sau necorporale in scopul obtinerii de venituri cu caracter de continuitate.
Nu actioneaza de o maniera independenta angajatii sau oricare alte persoane legate de angajator printr-un contract individual de munca sau prin orice alte instrumente juridice care creeaza un raport angajator/angajat in ceea ce priveste conditiile de munca, remunerarea sau alte obligatii ale angajatorului. Institutiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activitatile care sunt desfasurate in calitate de autoritati publice, chiar daca pentru desfasurarea acestor activitati se percep cotizatii, onorarii, redevente, taxe sau alte plati, cu exceptia acelor activitati care ar produce distorsiuni concurentiale daca institutile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile. Institutiile publice sunt persoane impozabile pentru activitatile desfasurate in calitate de autoritati publice, dar care sunt scutite de taxa. Institutiile publice sunt, de asemenea, persoane impozabile pentru urmatoarele activitati:

a. telecomunicatii;

b. furnizarea de apa, gaze, energie electrica, energie termica, agent frigorific si altele de aceeasi natura;

c. transport de bunuri si de persoane;

d. servicii prestate in porturi si aeroporturi;

e. livrarea de bunuri noi, produse pentru vanzare;

f. activitatea targurilor si expozitiilor comerciale;

g. depozitarea;

h. activitatile organismelor de publicitate comerciala;

i. activitatile agentiilor de calatorie;

j. activitatile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante si alte localuri asemanatoare;

k. operatiunile posturilor publice de radio si televiziune.

Orice persoana care efectueaza ocazional o livrare intracomunitara de mijloace de transport noi va fi considerata persoana impozabila pentru orice astfel de livrare. Este considerat drept grup fiscal unic un grup de persoane impozabile stabilite in Romania care, independente fiind din punct de vedere juridic, sunt in relatii stranse una cu alta din punct de vedere organizatoric, financiar si economic. Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizatii fara personalitate juridica este considerat persoana impozabila separata pentru acele activitati economice care nu sunt desfasurate in numele asocierii sau organizatiei respective. Asocierile in participatiune nu dau nastere unei persoane impozabile separate.