Aplicatii

Intreprinderea "Alfa" a achizitionat la 01.04. N un echipament pentru suma de 400 milioane lei. Durata de viata a acestuia este de 10 ani. Estimati care este marimea amortizarii trecute pe cheltuieli de-a lungul perioadei de viata a echipamentului in functie de metoda de amortizare pentru care intreprinderea poate opta: amortizare liniara, amortizare degresiva sau amortizare accelerata. Valoarea reziduala a echipamentului se considera egala cu zero.

Rezolvare:

Valoarea amortizabila = valoarea de intrare (valoarea PIF) - valoarea reziduala

= 400 - 0 = 400 mil. lei

Amortizarea liniara a echipamentului

Norma de amortizare = 100 / durata normala de viata = 100/10 = 10%

Cheltuiala anuala cu amortizarea = Valoarea echipamentului Norma de amortizare

= 400 10% = 40 milioane lei

Amortizarea degresiva a echipamentului

Norma de amortizare degresiva = norma de amortizare liniara coeficient multiplicator[1]

Aplicarea acestei norme de amortizare degresive se face atata timp cat nivelul amortizarii liniare a echipamentului pe durata de viata ramasa este mai mica.

Amortizarea accelerata a echipamentului

Norma de amortizare pentru primul an = 50%

Cheltuiala cu amortizarea in primul an = 50% 400 = 200 mil. lei

Amortizare liniara de-a lungul perioadei de viata ramasa.

Cheltuiala anuala cu amortizarea, pentru durata de viata ramasa = 200/9 = 22.22 mil. lei

Conducerea unei intreprinderi decide sa reevalueze constructiile sale, achizitionate cu 10 ani in urma la un pret de 50 miliarde lei. Amortizarea cumulata in aceasta perioada pentru constructiile respective este de 10 miliarde lei (s-a folosit metoda de amortizare liniara). Coeficientul de actualizare, ce ia in calcul cresterea inregistrata de indicele preturilor de consum in aceasta perioada este de 3,5. Valoarea justa a cladirilor respective estimata de experti este de 200 de miliarde lei. Care este valoare cladirilor ce va fi reflectata in bilant dupa realizarea reevaluarii acestora? Care este noul nivel al amortizarii trecute pe cheltuieli?

Rezolvare:

a) Valoarea cladirilor ce va fi reflectata in bilant in urma reevaluarii este valoarea justa a acestora (tine cont de valoarea de piata a constructiei). Valoarea obtinuta prin multiplicarea valorii contabile cu coeficientul de actualizare (ce ia in calcul cresterea inregistrata de indicele preturilor de consum) se indeparteaza de marimea valorii recunoscuta pe piata pentru constructiile respective. Prin modul sau de determinare, indicele preturilor de consum nu reflecta in mod fidel evolutia preturilor pe piata acestor constructii.

b) Se calculeaza raportul intre valoarea justa si valoarea contabila a constructiilor:

200 mld. lei / (50 mld. lei - 10 mld. lei) = 5

Reevaluarea costului constructiilor si a amortizarii acumulate prin aplicarea coeficientului de majorare a valorii de piata:

Valoarea reevaluata a constructiilor = 50 5 = 250 mld. Lei

Valoarea reevaluata a amortizarii cumulate = 10 5 = 50 mld. Lei

Valoarea reflectata in bilant (noua valoare contabila) = 250 - 50 = 200 mld. Lei

Valoarea amortizabila = 200 mld. Lei

Norma de amortizare liniara = 100/40 = 2,5%

Noul nivel al amortizarii trecute pe cheltuieli = 200 2,5% = 5 mld. lei

3. La momentul inventarierii patrimoniului, comisia constata ca utilajul cu numar de inventar:xxxxxx a pierdut din valoare. Acesta a fost achizitionat in urma cu 2 ani la un pret de 8 miliarde lei si are o durata de viata normala de 8 ani. Amortizarea acestuia este facuta dupa metoda liniara. Anual sunt prevazute reparatii curente in valoare de 150 milioane lei, iar odata la trei ani reparatii capitale in valoare de 2 miliarde lei. In plus se are in vedere si realizarea unei investitii de modernizare in suma de 4 miliarde lei in anul al 6-lea de functionare.

Finantarea cumpararii acestuia a fost realizata in proportie de 50% printr-un credit pe termen lung (8 ani) cu o rata de dobanda de 25%.

Capacitatea actuala de utilizare a echipamentului este de 40% ceea ce presupune realizarea a 1800000 de bucati produs pe an. Costurile fixe aferente realizarii acestei productii sunt de 50 milioane lei. Costul variabil pe produs este de 600 lei si se previzioneaza ca va creste cu 2% anual (in termeni reali), iar pretul de vanzare al acestuia de 2000 lei care se estimeaza ca se va majora cu 3% anual (in termeni reali).

Pretul la care ar putea fi vandut activul dupa cei doi ani de functionare este de 5 miliarde, cheltuielile aferente scoaterii sale din functiune, ambalare si punere in vanzare fiind de 300 de milioane lei.

Pe baza acestor informatii estimati care este valoarea ce va fi reflectata in bilant conform cerintelor IAS 36 - Deprecierea activelor. Care este pierderea din depreciere ce trebuie recunoscuta ca o cheltuiala?

Nota: Pentru estimarea valorii de utilizare se ia in considerare o rata de actualizare de 25%.

Rezolvare:

Estimarea valorii de utilizare a utilajului (conform IAS 36):

Indicatori (mii lei)/Ani	N+1	N+2	N+3	N+4	N+5	N+6
Venituri
Cheltuieli variabile
Cheltuieli fixe
Cheltuieli cu reparatii curente						Referat: Metoda abc (activity based costs) - fundament economic al sistemelor de management bazate pe costuri Proiect: MANAGEMENTUL RELATIEI CU CLIENTUL (Consumer Relationship Management -CRM) o strategie performanta in optimizarea raportului cerere-oferta
Cheltuieli cu reparatii capitale
Profit
Flux de trezorerie (cash flow)
Rata de actualizare
Fluxuri de trezorerie actualizate
Valoarea de utilizare

Nota: nu se iau in considerare cheltuielile financiare cu finantarea achizitiei utilajului, cheltuielile de modernizare a echipamentului.

Estimarea pretului net de vanzare (mii lei) = 5000000 - 300000 = 4700000

Valoarea recuperabila (valoarea reflectata in bilant conform IAS 36)

= max (valoarea de utilizare, pret net de vanzare)

= max (4922693, 4700000) = 4922693 mii lei.

Valoarea deprecierii trecute pe cheltuieli = 6000000  - 4922693 = 1077307 mii lei

Intreprinderea "Alfa" are in vedere achizitionarea sau luarea in leasing a unui mijloc de transport .Durata de viata normala a acestuia este de 5 ani, de-a lungul caruia este amortizat liniar.

In cazul in care se opteaza pentru achizitionare, pretul acestuia este de 20 000 Euro. Finantarea acestei achizitii poate fi facuta prin intermediul unui credit pe termen de 4 ani cu o rata de dobanda de 10%.

In situatia in care intreprinderea opteaza pentru luarea in leasing a mijlocului de transport pe o durata de 4 ani, acesta presupune: plata unui avans de 5000 Euro, a unui comision de 400 Euro pentru incheierea contractului si chirii anuale de in valoare de 4224 Euro. Valoarea reziduala la care se poate cumpara echipamentul este de 4000 Euro.

Care este tipul de leasing pentru care firma are in vedere sa opteze?

Care va fi valoarea mijlocului de transport reflectata in bilant in cazul inchirierii sale in sistem de leasing? Dar in situatia in care acesta este achizitionat?

Rezolvare:

a)      Avand in vedere durata de viata pentru care mijlocul de transport este luat in leasing (80% din durata de viata normala a acestuia), intreprinderea a optat pentru leasing financiar.

b)      In cazul leasingului financiar, conform principiului prevalentei economicului asupra juridicului, intreprinderea poate recunoaste in bilant valoarea mijlocului de transport luat in leasing.

Mijloace de transport = Alte imprumuturi si datorii asimilate                                  20000 Euro

Marimea cheltuielilor cu dobanzile de plata locatorului sunt reflectate separat:

Cheltuieli inregistrate in avans = Dobanzi aferente imprumuturilor                           5896 Euro

si datoriilor asimilate

c)       In cazul achizitiei mijlocului de transport si finantarea acestuia prin intermediul unui credit pe termen de 4 ani, intreprinderea va recunoaste in bilant valoarea mijlocului de transport si a creditului contractat.

Mijloace de transport = Furnizori de imobilizari                           20000 Euro

Conturi curente la banci = Credite bancare pe termen lung    20000 Euro

Nota: Nu a fost luat in calcul TVA-ul deductibil implicat de achizitia mijlocului de transport

Intreprinderea "Alfa" detine un stoc de materii prime, care era evaluat la data de 30.11. N la 4 miliarde lei (1000 bucati 4 milioane lei). In luna decembrie au loc modificari ale marimii si valorii stocului prin intrari si iesiri de materii prime dupa cum urmeaza:

2 decembrie: iesire 400 de bucati;

7 decembrie: intrare 500 de bucati la un pret de 4,1 milioane lei

14 decembrie: iesire de 400 de bucati;

20 decembrie: intrare de 200 de bucati la un pret de 4,2 milioane lei

28 decembrie: iesire de 300 de bucati.

Care este valoarea reflectata in bilant la 31.12.N pentru stocul de materii prime in conditiile in care se aplica una dintre metodele de estimare a costului: FIFO, LIFO sau costul mediu ponderat?

Rezolvare:

a)      Metoda de estimare a costului : primul intrat - primul iesit (FIFO):

b)     Metoda de estimare a costului : ultimul intrat - primul iesit (LIFO):

c)      Metoda de estimare a costului : costul mediu ponderat calculat dupa fiecare iesire: