Contul de profit si pierdere - veniturile si cheltuielile

Consumurile de resurse si rezultatele proprii activitatilor economice si sociale sunt analizate in contabilitate prin Contul de rezultate sau Contul de profit si pierdere, prin care se evidentiaza si explica rezultatele prin prisma raporturilor de echilibru dintre venituri si cheltuieli.

1. Veniturile

Daca se face recurs la Cadrul contabil IASB, definitia structurilor de mai sus se prezinta dupa cum urmeaza:

Veniturile reprezinta cresteri ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de intrari sau cresteri ale activelor sau descresteri ale datoriilor, care se concretizeaza in cresteri ale capitalului propriu, altele decat cele rezultate din contributii ale actionarilor.

2. Cheltuielile

Cheltuielile reprezinta diminuari ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul perioadei contabile sub forma de iesiri sau micsorari ale valorii activelor sau cresteri ale datoriilor, care se concretizeaza in reduceri ale capitalului propriu, altele decat cele rezultate din distribuirea acestora catre actionari;

Clasificarea veniturilor si a cheltuielilor

Cheltuielile si veniturile reprezentate in contabilitate pot fi grupate dupa diverse criterii, dintre care de baza pot fi cel al naturii cheltuielilor si veniturilor si cel al destinatiei cheltuielilor si veniturilor.

In functie de natura lor, cheltuielile si veniturile care formeaza elementele de detaliu din structura rezultatului obtinut de un agent economic, se grupeaza astfel:

cheltuieli si venituri din exploatare, care sunt ocazionate sau  generate de activitatea curenta, principala, desfasurata sub forma unor procese de productie de bunuri, lucrari sau servicii sau a unor procese de comercializare de marfuri, formand ponderea principala in ansamblul cheltuielilor si veniturilor unui agent economic; exemplu: cheltuieli privind consumul de materii prime si materiale de baza, cheltuieli cu salariile personalului, cheltuieli cu amortizarile imobilizarilor, costul de achizitie al marfurilor vandute etc., respectiv venituri din vanzarea produselor finite, venituri din lucrari executate sau servicii prestate, venituri din vanzarea marfurilor etc.

cheltuieli si venituri financiare, care sunt ocazionate sau generate de activitati sau operatiuni cu caracter financiar-bancar si valutar in stransa legatura (impletire) cu activitatea principala curenta (de exploatare); exemplu: cheltuieli privind dobanzile, cheltuieli privind titlurile de plasament cedate (vandute), cheltuieli din diferentele nefavorabile de curs valutar etc. si, respectiv, venituri din dobanzi, venituri sub forma de dividende din participatii, venituri din sconturile obtinute ca urmare a achitarii facturilor inainte de scadenta etc.

cheltuieli si venituri cu caracter extraordinar sunt cele organizate sau generate de operatiuni nelegate nemijlocit de obiectul de activitate curenta, principala, ci au un caracter accidental, intamplator in activitatea unui agent economic concretizandu-se, de regula, intr-o pondere mica in ansamblul cheltuielilor si veniturilor oricarui agent economic.

Compararea, la sfarsitul perioadelor de gestiune a veniturilor si cheltuielilor pe cele trei categorii si pe global conduce la stabilirea rezultatului care poate conduce la stabilirea rezultatului care poate fi sub forma de profit sau pierdere.

Profitul este exprimat prin excedentul de venit fata de cheltuieli, reprezentand o sursa obtinuta, de regula, in activitatea de realizare a bunurilor, lucrarilor sau serviciilor pe piata si concretizata in surplusul de mijloace (banesti) intrat in patrimoniu.

Pierderea exprima valoric partea din cheltuieli neacoperita din venituri (adica partea din resurse consumate si nerecuperate, influentand negativ situatia patrimoniului si situatia financiara a unui agent economic).

Prin urmare, cele trei niveluri succesive de analiza a formarii rezultatului:

EXPLOATARE

FINANCIAR

EXTRAORDINAR

. urmat de impozitul pe profit, cu caracter global:

Niveluri: Cont de REZULTAT

Distinctia dintre aceste 4 niveluri de analiza permite separarea:

- cheltuielilor si veniturilor de exploatare (industriale, comerciale . ),

- cheltuielilor si veniturilor financiare (in principal dobanzi primite sau platite, dar si pierderi si castiguri din schimb valutar, dividende primite).

Aceste prime doua niveluri corespund fluxului "circuitului economic" al intreprinderii; aceste cheltuieli si venituri avand caracter ciclic, repetitiv, se preteaza previziunilor.

Cel de-al treilea nivel (nereprezentat in graficul circuitului) prezinta un caracter aleatoriu, fortuit sau accidental, fiind foarte importanta sepa­rarea acestor cheltuieli si venituri de cele doua niveluri anterioare.

Cel de-al patrulea nivel are un caracter global deoarece impozitul este influentat de toate cheltuielile si veniturile nivelelor anterioare.

In raport de cel de-al doilea criteriu, destinatia, cheltuielile si veniturile se diferentiaza pe functiile importante ale intreprinderii: productie, desfacere, administratie si financiara. Astfel, cheltuielile se divizeaza in: cheltuieli de productie, cheltuieli generale de administratie; cheltuieli de desfacere; cheltuieli financiare si alte cheltuieli.

In ceea ce priveste veniturile, dupa destinatie se grupeaza in venituri din vanzari regasite in cifra de afaceri; alte venituri din exploatare; venituri financiare si venituri extraordinare.

1.4. Contul de profit si pierdere

Pentru modelarea structurilor de cheltuieli si venituri, Directiva a IV- a a C.E.E. propune patru scheme.

Schema sub forma de tabel bilateral a Contului de profit si pierdere bazat pe clasificarea cheltuielilor si veniturilor, in functie de natura lor:

CONT DE PROFIT SI PIERDERE

O asemenea forma a Contului de profit si pierdere desi sistematizeaza rezultatul prin prisma ecuatiei Cheltuieli ± Rezultat = Venituri, nu asigura o delimitare a rezultatului dupa fiecare nivel de activitate. Pentru degajarea sa trebuie facute calcule suplimentare in afara contului.

Pentru a elimina limitele de mai sus s-a asimilat schema lista a Contului de profit si pierdere, care se prezinta astfel:

CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE

Modelul lista al Contului de profit si pierdere construit pe baza destinatiei cheltuielilor si veniturilor se prezinta astfel:

CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE

Intocmit la .

Schema - lista a Contului de profit si pierdere bazata pe clasificarea cheltuielilor si veniturilor in functie de natura, adoptata in contabilitatea din Romania, se prezinta astfel:

Contul de profit si pierdere

1. Cifra de afaceri neta

2. Variatia stocurilor de produse finite si produse in curs de executie

Productia imobilizata

4. Alte venituri de exploatare

5. a) Cheltuieli cu materiile prime si consumabile

b) Alte cheltuieli din afara

6. Cheltuieli cu personalul

a) Salarii

b) Cheltuieli cu asigurarile sociale, cu mentionarea distincta a celor refe­ritoare la pensii

7. a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale si necorporale

b) Ajustarea valorii activelor circulante

8. Alte cheltuieli de exploatare  

Profitul sau pierderea din exploatare.

9. Venituri din interese de participare

10. Venituri din alte investitii financiare si imprumuturi ce fac parte din activele imobilizate, cu mentionarea separata a celor generate de societati din cadrul grupului

11. Venituri din dobanzi si alte venituri similare, cu mentionarea separata a celor generate de societatile din cadrul grupului

12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare si a investitiilor financiare detinute ca active circulante

1 Cheltuieli cu dobanzile si alte cheltuieli similare, cu mentionarea separata a celor ce privesc societatile din cadrul grupului

14. Profitul sau pierderea din activitatea curenta

15. Venituri extraordinare

16. Cheltuieli extraordinare

17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara

18. Impozitul pe profit

19. Alte impozite ce nu apar in elementele de mai sus

20. Rezultatul exercitiului financiar

21. Rezultatul pe actiune

de baza

diluat

Totodata, in notele explicative la situatii financiare, este prezentat si Contul de profit si pierdere dupa destinatii, numai pentru rezultatul din exploatare.

Schema adoptata in acest sens se prezinta astfel:

Analiza rezultatului din exploatare

- mii lei -

Rezultatul net sub forma de profit si pierdere este reprezentat atat in bilantul contabil cat si in Contul de profit si pierdere, ecuatia care evidentiaza aceasta dubla ipostaza fiind:

Relatiile pe baza carora se calculeaza rezultatul in cadrul celor doua modele sunt:

a) in bilantul contabil,

b) in Contul de profit si pierdere: